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2011年《中级财务会计》电子教材

第一章 总 论

本章学习目标：通过本章学习，要掌握财务会计的目标、财务会计的基本前提、财务会计的基本要素和财务会计的一般原则；熟悉财务会计的特征、财务会计的信息处理程序和会计准则与会计制度的关系。

第一节 财务会计概述

财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。

一、财务会计的特征

财务会计与管理会计相比有如下特征：

1．财务会计主要是向企业外部关系人提供对决策有用的会计信息。管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息。

2．财务会计以提供财务会计报告为核心工作。而管理会计只是为企业的经营决策提供有选择的管理信息，它不把编制会计报表当作主要目标，其业绩报告也不对外公开。

3．财务会计仍以传统的会计处理模式作为信息加工的方法。而管理会计则引进吸收了管理科学和计算技术等自然科学及其他相关经济学科的理论、技术和方法，突破了传统会计的范畴。

二、财务会计的目标

财务会计的目标主要有以下三个方面： 1．财务会计要为国家宏观经济管理提供信息；

2．财务会计要为外部有关方面了解企业经营业绩提供信息； 3．财务会计要为企业内部经营管理提供信息。

以上三个方面反映了我国企业会计目标的三个层次：第一个层次是满足政府

宏观调控的需要；第二个层次是满足投资者进行决策的需要；第三个层次是满足企业自身进行经营管理的需要。

三、财务会计的信息处理程序

财务会计的信息处理程序包括会计确认、计量、记录和报告四个环节。 （一）会计确认

是指按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报告的过程。也就是说，会计确认就是要确定企业发生的经济业务是否应当进入会计信息系统，应该作为什么会计要素的组成部分进入，应该在什么时候进入。

（二）会计计量

是指以货币为主要计量单位，对被计量对象进行量化，从而确定应记录金额的会计处理程序。也就是说，会计计量就是对会计要素金额的确定。

（三）会计记录

是将经确认、计量的项目，运用复式记账的方法记入有关账簿的过程。在这个环节中，需要解决的问题主要有：账户设置；财务处理程序；账户对应关系；账户与报表项目的协调与配合等。

（四）会计报告

是把通过会计记录所生成的信息，进行加工和转换，传递给信息使用者的过程。

第二节 财务会计的基本前提

财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 一、会计主体

会计主体又称经济主体或会计实体，它是指会计工作为其服务的特定单位或组织。确定会计主体，就是要明确为谁核算，核算谁的经济业务,会计主体主要是规定会计核算的范围。会计主体与法律主体是有区别的，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。

二、持续经营

持续经营是指会计主体的生产经营活动无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。

三、会计分期

会计分期就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益。根据《企业会计准则》的规定，以日历年度作为企业的会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。为了满足有关方面的需要，还要划分为半年度、季度和月度。

四、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录反映会计主体的经营状况。在货币计量的前提下，按《企业会计制度》与《企业会计准则》的规定，在我国境内的企业会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 第三节 财务会计的基本要素

财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务会计报告核心内容的会计报表的基本构成要素。我国《企业会计准则》列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，这六大会计要素可分为反映财务状况要素和反映经营成果要素。

一、反映财务状况要素

1．资产。是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性不同，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产的特征：

（1）资产是由于过去的交易、事项所形成的； （2）资产是企业拥有或者控制的资源； （3）资产预期能为企业带来经济利益。

2．负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性的不同分为流动负债和长期负债。负债的特征：

（1）负债是企业的现实义务；