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论内部审计与内部控制的关系
作者：卢佳丽
来源：《时代金融》2011年第01期
[摘要]在世界经济快速发展、公司治理不断完善而财务舞弊现象却越来越严重的背景下，内部审计和内部控制作为防范风险的控制系统已经成为研究的热点问题，内部审计与内部控制各自所起的作用也日益突出。基于此文章对内部审计与内部控制的关系做出分析，并提出相应的加强管理、保障企业可持续发展的政策建议。 [关键词]内部审计；内部控制；可持续发展
一 内部控制和内部审计的内容
内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制的基本结构包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。
内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：一是提高会计信息资料的正确性和可靠性；二是保证生产和经管活动顺利进行，圆满实现企业的经管目标；三是保护企业财产的安全完整；四是保证企业既定方针的贯彻执行；五是为审计工作提供良好基础。
内部审计是外部审计的对称。内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。
内部审计的内容十分广泛，差异也很大，这主要取决于企业的规模、结构及管理当局的要求。通常，与内部审计的涵义相对应，内部审计的内容主要包括检查以下四个方面的内容： (1)检查、监督和评价内部会计控制制度，尤其是其中的内部牵制制度的健全性、恰当性及有效性，监督其运行，并提出改进建议。
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(2)检查、监督和评价财务和经营信息。具体包括用于确认、计量、分类和报告该类信息的措施，以及对某些项目的具体查询，包括详细测试交易、金额和范围。
(3)检查、监督和评价经济活动的经济性、效率和效果，包括企业的非财务控制。 (4)检查、监督和评价对法律、规定和其他外部要求的遵循情况，以及对管理当局政策、指令和其他内部要求的遵循情况。
二 内部控制与内部审计关系的研究概述
关于内部审计与内部控制的关系，国内许多学者都对此进行了研究，提出了自己的看法。黄世英(2005年)通过对国内、国外内部控制与内部审计关系的分析，提出了国内外的不同之处，指出我国内部审计存在的问题。杜星鸿(2006年)分别分析了内部控制和内部审计的局限性，揭示了二者的关系。曹雪莲(2007年)研究了内部审计的效应，以此分析了企业内部审计在内部控制中的作用。田彦霞(2009年)认为内部审计是实现内部控制目标的重要手段，分析了内部审计与内部控制的关系。常亚文、郭育民(2009年)通过分析企业内部审计与内部控制的基本规范来分析二者之间的关系。李晓丹、黄秋冬(2009年)比较分析了美-国内部控制审计的最新发展及对中国的启示，提出我国内部控制审计的建议。
三 对内部控制和内部审计关系的几点认识
对于内部控制和内部审计的关系，我认为有以下几点：
(1)内部审计是内部控制系统组成的一部分，二者都属于企业内部监督体系。内部控制是企业的控制活动，内部审计是内部控制的手段，没有内部审计，企业的内部控制活动也不能顺利的进行。内部审计可以提高会计信息资料的正确性和可靠性，为企业更好地进行内部会计控制奠定了基础，企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策正确性。内部控制和内部审计为决策层提供了有效的信息。 (2)内部控制也为内部审计工作提供了良好的基础。内部审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益。只有具备了健全的内部控制制度，才能保证信息的准确、资料的真实，并为审计工作提供良好的基础。可见，内部审计与内部控制二者相辅相成，不可分割。没有内部审计就不能更好的实施内部控制系统，加强管理的
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作用也会削弱；同样没有内部控制，内部审计保证财务信息的真实性、可靠性不能够切实的加强。
(3)内部控制的范围逐渐扩大，内部审计的角色也在转换。近年来，内部控制的范围不仅涉及会计事项各方面，而且涉及管理方面。内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。内部审计的角色也逐渐从监督者转变为控制者，内部审计的作用不再局限于监督和检查，也要产生效益，为管理者提供政策和建议，提高应对风险的能力。 (4)内部控制和内部审计二者之间也存在着博的过程。内部控制和内部审计在公司治理中发挥着越来越重要的作用，而二者之间也互相影响、互相牵制，内部审计要达到的目标与内部控制的目标不完全一致，内部控制不是为了审计的开展而建立的，审计的主要目的也不在于促进改善内部控制，然而二者在发展中却取得了相互利用和促进的效果，从而使它们和谐地结合在一起。
四 加强内部审计，提高内部控制效率的措施
通过以上的分析，我们认识到内部审计和内部控制都在企业发展中起着举足轻重的作用，不仅要加强内部审计，促进其作用更好地发挥，还要提高内部控制的效率，使二者可以更好配合。
(1)加强内部审计的质量，审计质量要达到一定的质量标准，内部审计也不例外。审计质量是内部审计工作的生命，它直接影响到审计监督作用的发挥水平，强化审计控制是提高审计质量的保证。内部审计新定义和职能转化需要加强内部审计质量控制。国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订了的内部审计新定义表述为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”就企业而言新定义突出变化在于明确了内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，内部审计只有与企业的目标和经营战略相结合，才能为企业创造价值。面对内部审计职能的这种转变，就需要对质量控制各环节有侧重的加强。
(2)完善内部控制体系，加强企业内部监督。企业在内部应当建立起自己独立的内部审计机构，隶属于董事会。加强内部控制，完善内部控制体系，应当提高管理者的素质，以诚信为本，还要完善组织结构，进行适当的权责分配。此外，还要强化内部控制制度的事后控制力度，一个有效的内部控制制度应该是全过程的。事前控制的目的在于作出正确的决策，而事后控制则应侧重于分析结果形成的原因，合并作出评价、落实奖惩，找出存在的弱点及隐患，进而达到对企业内控制度有效性的评估，并对欠妥部分作出相应的调整，从而为管理者提供制定