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我国个人所得税流失问题的研究

作者：杨章贤

来源：《商情》2016年第04期

【摘要】美国著名政治家、科学家富兰克林曾经说过，世界上只有两件事情是不可避免：一是死亡，二是税收。无论税收以何种方式征收，对于纳税人而言，都是其独立经济利益的转移，因此纳税不遵从的现象也应运而生。作为直接税典型代表的个人所得税税负难以转嫁，加之税收征管法还有待进一步发展，所以个人所得税纳税不遵从现象尤为突出。本文从我国当前个人所得税纳税实际情况出发，经过分析，作出总结，为扭转当前个人所得税纳税不遵从问题提出相应解决方案。

【关键词】个人所得税，税款流失，纳税遵从，建议措施

所谓纳税遵从是指：纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法。随着我国经济不断发展，居民收入规模急剧扩大，个人所得税在财政收入中占据着越来越重要的位置。以发达国家为例，美国、日本的个人所得税占比超过税收总额30%，而我国的比重远远低于10%。从长远来看，个人所得税的增长潜力巨大，然而我国个人所得税的流失现状也是不容忽视的。当1999年个人所得税税收还是400多亿元时，国家行政学院博士焦建国曾测算过个人所得税的实际总量，认为流失税款在500亿元左右，而2001年他认为流失税款应在1000亿元左右，真正的应征税额远远大于实际征收的数额，两者的差额在两倍以上。这就严重削弱政府的宏观调控能力，减少了国家财政收入，起不到调节收入，防止贫富两极分化的初衷。个人所得税流失的主要原因在于个人税收的不遵从行为，因此，提高个人纳税人的税收遵从度，将会是此后我国个人税收管理的核心与方向。 一、目前我国个人所得税流失的主要原因

1.个人收入难以确定。改革开放进程的不断深入，多种所有制经济的共同发展等原因导致了个人收入来源渠道的多样化，这就给纳税人逃避税款创造了有利条件。同时在我国目前居民个人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占较大一部分。由于个人在取得这些收入时根本就不进行纳税申报或申报不实，税务部门无法如实掌握居民个人的收入来源和收入状况，也就谈不上对其征税。加之我国个人信息化平台建设的不完善，税收征管法还有待进一步发展等也使得个人所得税的征收困难重重。

2.虚假纳税申报。个人所得税的纳税申报包括两个方面：一是纳税人的申报，即纳税人主动申报应税收入并缴纳相应的税款。据统计，目前我国个人所得税主动申报的人数占应纳税人数不到10%.二是收入支付单位作为代扣代缴义务的纳税申报，这种申报占应纳税申报情况的绝大部分，是我国个人所得税申报的主要方面。近几年反映在代扣代缴义务人纳税申报方面的问题主要是：纳税申报不真实，申报没有明细表，甚至隐瞒不报等等。

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3.纳税人纳税意识的淡薄。我国目前社会上还没有形成诚实信用、依法纳税的环境和氛围。虽然这几年市场经济有了长足的发展，但市场经济所需的法制建设和道德水平却没有相应跟上。为了追逐利润而践踏法纪、有损社会公德的现象大量出现，而且没有受到应有的制裁和谴责，人们诚实信用、依法纳税的意识十分低下，税收流失日益严重。

4.涉税处罚力度轻，没有威慑力。目前我国《税收征管法》中虽然对逃避缴纳税款的行为做出了较为严厉的处罚规定，但该规定的个人所得税实用性较弱，对个人所得税涉税违法行为的约束有限。另外，对个人所得涉税违法行为的处罚手段太少，且力度较弱。 二、个人所得税流失的危害

首先，税收流失行为是通过各种活动来减少国家财政收入而提高自己的收入.这就必然致使国家在最终收入分配中可支配收入下降，而个人所拥有的可支配收入上升，这将导致纳税人间的收入分配不均.这对于国家，企业和个人间的收入分配格局具有严重的破坏作用.其次，由于这种不均，税收和宏观调控政策实效，个人所得税被各国政府视为调节个人收入，缩小贫富差距的法宝.但由于税收流失严重，它的作用被扭曲，甚至最终与我们的初衷背道而驰. 其次，税收流失会产生巨大的收益，而且这种收益不是按照一定的标准在纳税人间进行分配，而是一种无规则，无标准的行为.因此；受益的多寡取决于是否具有流失的行为以及这种行为本身风险的大小，这种纳税环境对提高纳税人的纳税意识是非常有害的，个人所得税流失严重，对国家，社会都将产生严重的危害.因此，在完善我国个人所得税税制的过程中，必须堵住税收流失这个漏洞。

三、防止个人所得税款流失的建议

1.加强个人所得税配套制度建设。在逐步建立综合与分类相结合税制的过程中，需要不断加强个人所得税配套制度建设。首先，要尽快修改完善税收征管法。健全针对自然人的税收管理法律制度，特别是要明确税务机关、自然人的相关权利义务及法律责任，为加强个人所得税征管提供法律保障。其次，是要继续强化协税护税机制。一方面要继续加强相关部门涉税信息共享，尽快建立涉税信息传递机制，拓宽居民收入信息的来源渠道，方便税务部门查找征管漏洞，有针对性地加强征管；另一方面要强化部门间的配合，对财产交易、偶然性所得、临时性所得等来源零散、人员流动性大、交易隐蔽的一次性税源，实施税收前置管理。再次，是要建立健全社会信用评价体系，将个人纳税信息纳入到个人信用评价体系之中，促进居民的纳税遵从。

2.全面实行金融资产实名制。 包括对储蓄存款、有价证券等实名制，在各种支付结算中广泛使用支票、信用卡。虽然目前建立金融资产实名制会面临诸多阻力，但应充分认识到金融资产实名制不仅对个人所得税的征管意义重大，而且对抑制地下经济、防治腐败，特别是建立社会主义市场经济所必需的信用关系都具有十分重要的意义。

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3.加大逃税的各种成本和风险，激励公民依法纳税。打击逃税最重要的是提高逃税的成本，增加逃税的风险。这就要求首先提高被稽查的概率，其次增加对逃税行为的惩罚成本，三是建立公民个人信用记录体系，凡逃税者应列入黑名单。 参考文献：

[1]巫映 个人所得税纳税遵从问题的研究[D].上海：上海财经大学， 2008 [2]梁朋 税收流失经济分析 [M].北京：中国人民大学出版社， 2000

作者简介：杨章贤 （1994.7—），男，汉族，贵州贵阳人， 就读于贵州财经大学经济学院。