内容发布更新时间 : 2024/5/4 6:44:32星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

Y公司系公开发行A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度财务报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 Y公司未经审计的2003年度财务报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定Y公司2003年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项：

Y公司2003年度审计后的净利润为—1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 要求：

（1）在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

（2）在不考虑其它条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度财务报表的审计报告。

【答案】 要求（1）：

A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。Y公司在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告增加强调事项段予以揭示。 要求（2） 审计报告

Y股份有限公司全体股东: （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

三、审计意见 （略）

四、强调事项

我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，Y公司2003年度的净利润为－1000万元，在2003年12月31日，流动负债高于资产总额1200万元。Y公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。Y公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章） 中国 北京市

2004年3月10日

A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时发表遇到以下情况，要求：假定下述情况对被审计单位2003年度会计报表的每一项都是重大的，且各被审计单位均拒绝接受注册会计师的审计处理意见（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对下述4种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。

1、甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，少计提减值准备50万元。 2、乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

3、丙公司资产负债表日拥有的存货金额为300万元，注册会计师未能对其实施监盘，也未能实施其他审计程序，存货占总资产80%。

4、X公司的客户A因长期财务状况恶化于2004年1月30日宣告破产，欠款为500万元全部不能收回，X企业已于2003年12月31日按50%计提坏账准备。

答案：1、注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。因为甲公司的做法不符合会计准则的规定，错报金额超过重要性水平。

2、带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已收到披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段）。

3、注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计范围受到的限制非常重大，以至于无法对整个财务报表发表意见。

4、注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。因为甲公司的做法不符合会计准则的规定，错报金额超过重要性水平。

济南大华会计师事务所的注册会计师张三和李四于2007年12月10日接受ABC股份有限公司股东委托，对该公司2007年度会计报表进行审计。现假定存在以下几种情况：

(1)在某诉讼案中，ABC公司被起诉侵权，原告要求赔偿100万元。至被审计年度的资产负债表日胜负仍难以预料，诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。

(2)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为40万元的客户H公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。

(3)公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。

(4)公司有45万元的存货存放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，也无法实施替代程序。

(5)自2008年1月后，股市大幅下跌，ABC公司持有的短期投资如果在4月1日转让，将会造成520万元的损失。ABC公司拒绝调整2007年度的会计报表，也未在报表附注中披露。 （6）审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项，ABC公司已作了相应的调整。 (7)X公司于2005年10月状告ABC公司违反经济合同，ABC公司打输官司的可能性极大，

已于2007年12月31日预计或有负债200万元。2008年3月24日法院已结案，判定ABC公司赔偿X公司260万元，ABC公司未调整财务报表。

（8）注册会计师在存货监盘中发现ABC公司通过少结转已售商品成本的方式虚增存货和利润260万元。

要求：假设注册会计师确定的重要性水平为50万元。假定公司不接受注册会计师提出的调整或披露意见，分别针对上述8种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并说明理由。并根据第7、8种情况做出调整分录。