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新旧固定资产会计准则对企业财务状况影响

作者：杨占萍

来源：《科学与财富》2011年第03期

[摘 要] 《企业会计准则第4号——固定资产》中规定了对固定资产的确认计量和相关信息的披露，保证了会计信息的质量，确保能为信息使用者作出经济决策提供有用信息新会计准则较就会计准则做出了计量方法方面的改进，对企业经营成果及财务状况产生了很大的影响，本文主要从新旧会计准则对比及修改后的准则对企业的影响两大方面进行相关分析。 [关键词] 新旧会计准则 固定资产 企业财务状况

固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的重要资产。固定资产是企业经营的基础，占企业资产相当大比重，其经营效益和相关核算方法对企业的资产负债表和利润表均产生重大影响。 一、固定资产新旧会计准则对比 （一） 固定资产概念差异

旧准则从用途、使用期限、单位价值上对其定义；新准则仅从用途和使用寿命两方面对其定义。新准则明确引用“使用寿命超过一个会计年度”的说法，比旧准则“使用期限超过一年”的说法更稳妥，更具有会计专业性，符合会计记账要求，同时也更能与国际会计准则接轨。在单位价值上，取消了“单位价值较高”的条件，扩大了固定资产范围，原属存货的现在可能要进入固定资产，同时赋予了企业判断固定资产过程中的主观性，是企业可以按照自己的实际情况进行资产分类，符合实质重于形式原则。 （二） 固定资产的初始计量 1．购入固定资产的成本差异

新准则取消固定资产确认成本中关于增值税的部分，体现了与税法的协调一致性，减轻了企业的税收负担，对鼓励企业更新固定资产有重要作用。新准则规定购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。这也是实质重于形式原则的又一重要体现。但是由于“正常信用”条件难以明确界定，企业管理层可以利用这一点，是延期付款购买的固定资产在固定资产和其他资产之间徘徊。 2．借款费用

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新准则规定，对于应计入固定资产成本的借款费用按照借款费用准则处理。这无疑扩大了借款费用资本化的资产范围。受到企业的追捧。许多生产周期较长的企业，借款金额巨大，因此实施新会计准则会很大程度提高此类企业的经营成果，对粉饰利润表提供了便利。 3．接受捐赠或盘盈的固定资产

新准则对企业接受捐赠和盘盈的固定资产没有做出明确规定。为企业自行操作提供的机会。虽然接受捐赠和盘盈取得固定资产不是经常发生的业务，但如不加以明确规范，企业就可能各行其是，采用对自己有利但不客观、不公允的计量属性也会由于会计处理的随意性造成不同企业、同一企业不同会计期间这方面的信息不具有可比性，从而降低会计信息的质量。现阶段企业仍普遍使用旧准则规定的此类资产的确认计量方法。 4．弃置费用

新准则规定，企业在确认固定资产入账价值时，应该考虑相关资产的弃置费用，而将这一费用计入资产成本，并计提折旧，且起金额用现值计算。从而增加了固定资产的账面成本，导致资产比重增高，增加企业各期的折旧和费用。最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。

（三）固定资产的后续计量 1．折旧

固定资产折旧税收筹划的空间。首先，新准则没有明确规定折旧计提时间，会计人员难以确定对新增固定资产和报废固定资产折旧的计提时间，影响费用的分配和利润的形成，便于企业可以操纵各期利润。其次，企业自行选择固定资产折旧方法就为企业的利润操纵提供了便利。新准则十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。这就为企业选择折旧方法进行税收筹划留下了空间。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。从阶段补偿角度来分析，不同的折旧方法，会影响企业每个阶段的损益，在不同的年度间调节企业利润。 2．减值准备

新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，以保护投资者利益。新准则规定资产减值一经确认在以后会计期间不得转回，改变了原准则可以转回的做法，因而可以截断企业通过资产减值准备调节利润的途径企业利用“洗大澡”、“计提秘密准备”等手段进行调节利润的空间将越来越小。 本文参照了华塑股份06年会计报告加以说明。华塑股份05年计提高额固定资产减值准备，使管理费用高达135,961,035.9元，而06年计提金额较小，使管理费用减少至63,419,696.02元，从而对06

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年的利润贡献显而易见。由于06年仍旧实行旧会计准则，企业又恢回减值准备3,246,631.56元，调整企业的资产结构和利润表结构。 3．后续支出

新准则规定，与固定资产有关的后续支出符合条件的可计入固定资产成本，不符合条件的，应当在发生时计入当期损益。而旧准则规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。新准则中未对固定资产账面价值的上限做出规定，也没有明确判定条件，只是说明这项支出能够可靠地计量，导致企业会计人员难以准确判断，从而对企业的资产结构和折旧费用造成影响，进而影响企业的利润。 二、结论

新会计准则关于固定资产确认计量及相关具体固定资产的披露的问题较旧会计准则进行了补充，是会计准则条理清晰，组织严密。在相关规定上限制了企业对会计报表的操纵，但是从具体案例中仍可以窥视到会计准则中的不足，如没有涉及接收捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量，没有涉及折现率的确定，何时开始计提折旧等问题。我国会计准则体系仍需紧跟经济发展步伐，结合我国国情，借鉴国际会计准则的先进经验，积极利用相关政策做好财务工作。同时企业应该加强内部管理和控制，强化固定资产管理意识。 参考文献：

1敖春梅·新固定资产准则对企业影响·科技咨询导报?2007，NO.11 2宋学义·新旧固定资产准则比较分析?经济研究导刊?2009，NO.20 3企业会计准则——固定资产·财会【2001】57号 4企业会计准则——固定资产·财政部?2006