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（四）研究内容

本课题在系统的论述内部会计控制基本理论的基础上，比较全面详细的分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，提出了加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施。

二、 内部会计控制理论

（一）内部控制

1．内部控制的定义

内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。

内部控制的概念可以概括为四个方面：内控制度首先是一种授权体系和责任体系。内控制度是一种最优化、最简捷和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准。在外延上，内部控制包括会计(财务)控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。内部控制是衡量组织风险的基础。[1]

内部控制分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制，第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。 [2]

2．内部控制的目标

内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。内部控制的目标，按照我国原有相关规范中的内容，包括：保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防止、\发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。按照COSO报告，内部控制的目标包括：取得经营效果和效率;保证财务报告的可靠性;保证遵循适当的法规。可以看出COSO委员会报告中对内部控制的目标包括的内容更为宽泛，尤其是取得经营的效果和效率，企业达到这一目标要涉及到企业方方面面的活动，也涉及到对经营取得效果的考核和对经营效率评价标准的确定问题。[3]

3．内部控制系统的构成

一般由五个部分组成： 权责分明的组织架构系统、内部信息发布系统、风险确认与分析系统、恰当地控制运营过程及减少相关风险的活动、对内部控制程序的持续监督

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企业内部会计控制存在的问题及对策

检查系统。[4]

4．内部控制理论的发展

内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。

内部牵制理念以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。

内部控制制度理念认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制(或称内部业务控制)两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。

20世纪80年代提出了内部控制结构的理念。认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。

20世纪90年代，美国又提出了内部控制整体框架的理念，并将各种对内部控制的认识串联起来。1992年，财务报告委员会附属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(简称COSO委员会)发布报告《内部控制———整体框架》，也称COSO报告。不久美国注册会计师协会全面接受了COSO报告的内容， COSO报告定义内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成。这”三个目标”和”五大要素”各自含有丰富的内容，又相辅相成，共同构成了COSO报告内部控制的整体框架说，统一了人们对内部控制的认识，并为评价内部控制系统提供了一套完整的评价标准。 [5]

5．如何加强企业内部控制

企业的内部控制不仅限于会计、审计的范畴，它是企业科学决策、科学管理的一个完整系统。做好企业内部控制，观念的转变十分重要，管理者应当对内部控制的建设负责，同时也要加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导。

内部控制不只是企业的内部事务，也是社会和国家的责任。企业是社会经济管理的一个细胞，是社会经济管理体制的微观反映。因此我们应充分借鉴国际惯例，借鉴COSO报告的做法，对企业内部控制进行全面深入的研究，建立一套范围广、操作性强的内部控制示范体系。同时，还应突出企业的主体地位。

内部控制示范体系建立之后，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施，需要有监督力量。所以，在强化监督，督促实施的基础上，也要深化改革，健全机制。对于我国企业而言，现阶段应主要强化建立现代企业制度，完善法人治理结构、改善人力资源管理机制，提高企业员工素质、强化企业经营的风险意识，提高风险管理水平、

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建立有效的管理信息系统等。[6]

（二）内部会计控制的含义

按2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。[7]

（三）内部会计控制的作用

当前，一些单位由于管理松弛，内部会计控制环节薄弱，账目不清、财产不实、数据失真、会计资料散失，费用支出预算得不到控制、潜在亏损增加，违法违纪现象时有发生，如挪用公款赌博、炒股，买基金投资，采购、销售等业务中假公济私，取回扣等等，给单位和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。具体来讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：

1. 保证会计信息等资料的真实性和完整性

健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。

2. 保护单位资产的安全、完整及防止资产流失

完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。

3. 有效防范经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标

有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产发展的目标，甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的

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企业内部会计控制存在的问题及对策

工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。[8]

（四）内部会计控制的方法

１．人员素质控制

内部会计控制的一切措施、方法和程序，都要由人来完成，为了保证职工具备相应的工作胜任能力，应做到：采用有效的用人政策;建立会计人员正确的职业道德观;提高会计人员业务水平，进行定期继续教育;定期岗位轮换，以加强会计监督。

２．组织机构控制

把控制功能结合到组织机构中，使其具有防护性功能。具体包括三方面内容： （1）独立的会计机构，以提高会计控制的有效作用

会计组织要相对独立。会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的，规模较大，业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小，业务和人员都不多的单位，可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实行代理记账。不论是否单独设置会计机构，承担会计业务的会计人员群体———会计组织应相对独立。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。 （2）职权的明确划分，即划清财务与会计工作

会计的职责主要负责记录财务收支、资产变动、进行纳税申报，编制报告提供会计信息;财务的职责是筹划资金、制定信用政策，办理现金收支款项等。 （3）使不相容职务分离，以利于相互监督

其中主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务。

３．会计记录控制

会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。

一是可靠的凭证制度，其基本要求是种类齐全，内容完整，连续编号。种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，不应使某一活动处于凭证的监督之外;内容完整指凭证具有良好的设计格式，不仅能够全面反映经济业务的情况，还须能够反映出几个部门共同处理的手续。连续编号指所有凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。所有凭证要按月装订成册，妥慎归档保管。

二是完整的簿记制度，是指在可靠的凭证制度基础上，依据设置的科目建立账户，并遵守会计原则进行核算和登记账薄，做到不重不漏，明晰可靠。同时还可按责任会计

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的账户分类，将其经营成果与有关负责决策人加以记载，不仅确保会计记录的严密性，更重要的是达到有效的成本费用控制。

三是严格的核对制度，包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对，账薄与报表之间的核对。通过核对做到证、账、表相符。

四是科学的预算制度，要求明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达、执行和考核程序。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

五是合理的会计政策和程序，在国家制订的会计准则的指导下，从本单位会计工作的实际出发，建立合理的会计政策和程序，进行协调工作和相互控制。

４．风险控制

树立风险意识，针对各风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

第一明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容。

第二建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

第三运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施，同时要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。[9]

（五）实现内部会计控制的关键环节

内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行;保证账面资产与实有资产定期核对，并揭示薄弱环节;保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。为此企业应根据内部会计控制的内容，建立一套实施控制的办法。

完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。

加强企业内部会计控制管理。主要包括组织结构控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算机会计信息系统控制。通过多方面的措施，切实加强企业内部会计控制。

充分发挥内部审计的作用。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。

强化外部监督与约束机制。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念较弱的情况下，应依靠政府的权威性，按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会

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