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税人来说，在实施企业分立时，应尽量利用免税分立进行筹划，合理降低企业税负。

第7章 习题答案

【关键术语】

居民纳税人 非居民纳税人 征税范围 计税依据 “削山头”法 免征额 工资福利化 收益的平均化技术

居民纳税人——为了有效地行使税收管辖权，我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。居民纳税人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。居民纳税人承担无限纳税义务，就其来源于中国境内和境外的所得，向我国缴纳个人所得税。

非居民纳税人——非居民纳税人，即不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人, 也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，对我国来说,仅就其来源与中国境内的所得,向我国缴纳个人所得税。

征税范围——征税范围，亦称“征收范围”或“课税范围”。税法规定的征税对象和纳税人的具体内容或范围，即课税征收的界限。凡是列入征税范围的，都应征税，不列入征税范围的不征税。

计税依据——计税依据是指计算应纳税额的根据。计税依据是课税对象的量的表现。计税依据的数额同税额成正比例，计税依据的数额越多，应纳税额也越多。

“削山头”法——对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。利用“削山头”的方法，将纳税人的工资、薪金所得在各期进行分摊，可以起到降低边际税率，节约纳税的目的。

免征额——免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，即从课税对象数额中扣除的免予征税的数额。

工资福利化——工资福利化即在既定工资总额一定的情况下，企业通过为员工支付一些服务的费用，将部分工资转化为员工的福利或者津贴，从而减少职工的货币工资从而达到节税的目的。

收益的平均化技术——在累进税率条件下，各期收益不平均，则收益较高期间会面临较高的边际税率，因此，总额一定的情况下，收益在各期分布越平均则越有利于节省纳税支出。收益的平均化技术就是通过一定的安排，使得纳税人的收益在各期平均分布，以达到节约纳税的目的。

【思考题】

1. 工资、薪金是个人所得税的最主要征税项目，其纳税筹划方法有哪些？ 工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率，根据月实际收入水平课税，对其进行税收筹划的方法主要有：

（1）工资、薪金福利化筹划。取得高薪是提高一个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当累进到一定程度，新增薪金带

给纳税人的可支配现金将会逐步减少，所以，把纳税人现金性工资转为提供福利，照样可以增加其消费满足，却可少缴个人所得税。比如，由企业员工提供住所、假期旅游津贴、福利设施等。

（2）纳税项目转换与选择的筹划。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收。在特定情况下，需要将收入在工资、薪金与劳务报酬之间转换以节约纳税。

（3）利用“削山头”法进行筹划。对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。利用“削山头”的方法，将纳税人的工资、薪金所得在各期进行分摊，可以起到降低边际税率，节约纳税的目的。

2．什么是工资薪金纳税筹划的“削山头”法？通过什么方式可以实现收入的平均化，从而减少纳税？

（1）对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。“削山头”法，指的是将纳税人的工资、薪金所得在各期进行分摊，使其在各期分布平均，从而降低边际税率，节省税收支出。

（2）收入平均化的手段通常有： ①一次性奖金分摊筹划法。对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，而是全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。所以，可以改变上述奖金的发放方式，实行分摊发放，在一定情况下就可以减少纳税。

②工资分摊筹划法。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这些行业包括采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中并不仅是这些行业的工资起伏比较大，故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊、这样就可以少缴税款、获得一定的经济利益。

3．对劳务报酬的节税的主要思路是降低收入金额以及充分利用免征额，具体的操作方法是什么？

劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。具体的操作方法有：

（1）分项计算筹划法。劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2005年修订）中列举了劳务报酬所得的各种形式，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

（2）支付次数筹划法。个人所得税法规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时

适用较低税率，甚至可能低于免征额，造成总体税收较高。

纳税人可以与劳务报酬的支付人商议，使劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得支付人不必一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，支付人也会比较乐意去做。

（3）费用转移筹划法。为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20％的费用(一次劳务报酬高于4000元时)。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。

4. 对于稿酬收入可以采取何种方法进行节税筹划？ 稿酬收入的筹划方法主要包括：

（1）系列丛书筹划法。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。

（2）著作组筹划法。如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一个人写为多个人合作创作。

（3）再版筹划法。这种筹划方法就是在作品市场看好时，与出版社商量采取分批印刷的办法，以减少每次收入量，节省税款。

（4）增加前期写作费用筹划法。一般的做法就是和出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，这样就将费用转移给了出版社，自己基本上不负担费用，使得自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。

5. 个体工商户个人所得税的缴纳方法是视同于企业的，如何通过增加成本、费用，进而减少应纳税所得额，减轻税收负担？

个体工商户，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用，因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有：

（1）尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支项目同时又是经营支出项目，如水电费、电话费等，所以应尽量分开经营用的费用，在税前列支。

（2）如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至还可以增值。

（3）通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出。如果纳税人的家人在合伙企业工作，则可以向其支付合理的工资报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少缴税。

第8章 关税及其他税种的税收筹划

【关键术语】

1．关税是海关按照国家制定的关税政策、税法和进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。

2.完税价格是海关计算关税的计税依据。完税价格是由海关以进出口货物的成交价格为基础审查确定。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的完税价格包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但不包含出口关税税额。

3土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 4.资源税是以各种自然资源为课税对象，为调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

5.房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。

6.城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

7.城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 8.印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。

9.车船税是国家对拥有并行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种财产税。

10. 契税是对在我国境内转移土地使用权和房屋所有权时，根据当事人双方签订的契约合同，以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

思考题：

1. 答：（1）关税优惠政策的应用；（2）合理控制完税价格；（3）充分利用原产地标准；（4）利用保税制度的税收筹划；（5）选择货物的进口方式进行税收筹划；（6）选择货物的运输方式进；（7）行邮税的税收筹划；（8）反倾销税的税收筹划；（9）关税法律救济的筹划。

2.答：契税的课税对象是发生权属转移并签订转移契约的土地和房屋。征收范围包括所有在我国境内的单位和个人转移土地、房屋权属的行为，包括：国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。承受土地、房屋权属行为的单位和个人为契税的纳税人。

3. 答：资源税的征税范围只包括矿产品资源（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿）和盐资源。

资源税的减免优惠政策包括：

（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； （2）对独立矿山应纳的铁矿石资源税减证60%，对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%；

（3）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

4. 答: 房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。城市是指国务院批准设立的市。县城是指县人民政府所在地的地区。建制镇是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设计建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。

房产税的征税范围不包括农村，这主要是为了减轻农民的负担。因为农村的房屋，除农副业生产用房外，大部分是农民居住用房。对农村房屋不纳入房产税征税范围，有利于农业发展，繁荣农村经济，有利于社会稳定。

5. 答：（1）利用改造废弃土地进行筹划。

税法规定，经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税5年至10年，纳税人可以充分利用城市、县城、建制镇和工矿区的废弃土地或进行开山填海利用土地，以获得免税机会。

（2）利用土地级别的不同进行筹划。

土地使用税实行幅度税额，大城市、中等城市、小城市、县城、建制镇、工矿区的税额各不相同；即使在同一地区，由于不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度有较大区别，土地使用税税额规定也各不相同，最大的相差20倍。纳税人在投资设厂时就可以进行筹划，选择不同级别的土地。

（3）准确核算用地进行筹划。

如果纳税人能准确核算用地，就可以充分享受土地使用税设定的优惠条款。如将农林牧渔的生产用地与农副产品加工场地和生活办公用地相分离，就可享受生产用地的免税条款。

6. 答：（1）利用委托加工进行筹划。

税法规定，由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。因此，纳税人在进行委托时就可以选择城建税率低的非市区、县城或者镇的受托单位。

（2）计税依据的筹划。

由于城建税的计税依据是三大主要流转税种：增值税、消费税和营业税，所以纳税人理应进行“三税”筹划，相当于同时进行了城市维护建设税的筹划。

（3）利用货物进口进行筹划。

由于海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税，所以纳税人在购买货物时，可以权衡各项成本，考虑通过进口方式取得货物。

7. 答：（1）充分利用印花税优惠规定筹划。

如，税法规定应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计， 满5分的按1角计算；已缴印花税的凭证的副本或者抄本，只要不视同正本使用，也就不需要缴纳印花税。

（2）分项核算筹划。