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一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第五章（2）

第五章 长期股权投资

第一节 长期股权投资的范围和初始计量

二、长期股权投资的初始计量

企业合并取得的长期股权投资，应分别合并形成长期股权投资和合并方式外以其 他方式形成的长期股权投资确定初始投资成本

(一)企业合并形成的长期股权投资

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。包括吸收合并、新设合并和控股合并。

企业合并取得的长期股权投资，应分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的 企业合并计算确定初始投资成本。

1.同一控制下的企业合并

(1)同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

(2)账务处理

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资

(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

贷：负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值)

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资本公积 资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)

贷：银行存款

②合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资

(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

贷：股本(发行股票的数量 每股面值) 资本公积 股本溢价(差额) 借：资本公积 股本溢价(权益性证券发行费用) 贷：银行存款【教材例 5-1】2 16 年 6 月 30 日，A 公司向其母公司 P 发行 10 000 000 股普通股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 4.34 元)，取得母公司 P 拥有对 S 公司 100% 的股权，并于当日起能够对 S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独立法人地位继续经营。2 16 年 6 月 30 日，P 公司合并财务报表中的 S 公司净资产账面价值为 40 000000 元。假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

A 公司在合并日应确认对 S 公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有 S 公司在 P 公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：

借：长期股权投资 S 公司 40 000 000

贷：股本 10 000 000

资本公积 股本溢价 30 000 000

【例题 1 多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有( )。(2017 年)

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A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

【答案】AB。解析：选项 C，企业发行权益工具作为合并对价发生的直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项 D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留 存收益。

【例题 2 单选题】2017 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 2 000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 6 400 万 元，公允价值为 8 000 万元; 2017 年 6月 30 日，母公司合并财务报表中的调整后乙公司净资产账面价值为 12 500 万元。乙

公司个别报表净资产的账面价值为 12 000 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司在合并日，应确认的合并成本和资本公 积金额为( )万元。

A.10 000，0 B.10 000，1600 C.9 600，1200 D.9 600，400

【答案】B。解析：同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=12 500 80%=10 000(万元)，应确认的资本公积=10 000-(2 000+6 400)=1600(万元)。

③企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

?判断是否属于一揽子交易

多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况，通常表明应将多 次交易事

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