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浅谈事业单位基建账务的并账处理

作者：贺雪梅

来源：《财会学习》2018年第16期

摘要：事业单位的基础并账处理适应新《事业单位会计制度》的要求，使得财务报表真实、全面反映事业单位经营状况。本文将对基建账务主要内容进行阐述，分析基建账务并账处理时所存在的问题，并针对问题提出相关的建议。 关键词：事业单位；基建账务；并账处理 一、事业单位基建账务并账处理的相关内容 （一）并账处理的含义

事业单位的基建并账处理是将原本单独核算的基建账务通过并账的方式统一纳入事业单位财务报表核算的行为，该项处理突破了传统会计核算要求，使基础建设不再游离于财务报表之外。

（二）并账处理对事业单位的影响

将基建账相关数据定期并入单位会计大账，这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理，防范和降低账务风险发挥会计信息支撑作用。 二、基建并账的主要内容 （一）会计科目的合并

1.需要在事业账中增设和使用的会计科目

资产类。在一级科目“在建工程”下设置明细科目“基建工程”，勇于核算由基建账套并入的在建工程成本。

净资产类。相对应资产类科目，增设“非流动资产基金―在建工程”，并根据具体项目设置明细科目。

支出类。在一级科目“项目支出”下设置“基本建设支出”及其明细科目，核算具体项目支出。

2.会计科目的并入

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（1）直接并入大账的科目

某些科目的内涵与事业账相应科目基本一致，比如基建账中的“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款”等科目，可以直接并入事业单位账套中，然后完成明细核算。 （2）需要调整合并的会计科目

此类科目的处理是并账的关键。常用的会计科目对应关系如下：

基建账套中的“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“预付工程款”等科目对应大账中“其他基建支出”。

基建账套中的“交付使用资产”科目对应大账中“固定资产”等科目。 基建账套中的“基建拨款”科目对应大账中“财政补助结转”科目。 3.以财政授权支付下的某单位业务用房建设项目为例来简要说明 （1）收到拨款时， 基建账务： 借：零余额用款额度 贷：基建拨款 事业账务： 借：零余额用款额度

贷：财政补助收入-项目支出-基本建设 （2）实际发生基建支出，支付款项时时， 基建账务：

借：建筑安装工程投资（或设备投资等） 贷：零余额用款额度 事业账务：

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借：项目支出-基本建设支出 贷：零余额用款额度 借：在建工程-基本建设项目 贷：非流动资产基金-基本建设项目 （3）建设项目完工，交付固定资产时， 基建账务： 借：交付使用资产

贷：建筑安装工程投资（或设备投资等） 事业账务：

借：固定资产-房屋及构筑物 贷：在建工程-基本建设项目 借：非流动资产基金-在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产 （二）会计报表合并

按照以上思路将基建账务的数据全部并入大账后，在部门决算的报表中就已经包含了基建账核算的信息，财务报表能将基建投资全貌清晰的体现出来，也就基本实现了提高事业单位会计信息的完整性、加强资产负债管理、为防范和降低账务风险发挥会计信息支撑作用的改革目的。

（三）基建并账的方式

从方式来说有两种：一种是根据基建账户原始凭证复印件逐笔进行单位事业账账务处理，此方法适合建设内容较少、业务简单的基建项目。对于资金量大、账务复杂的基本建设项目，要按月根据基建账相关科目的发生额编制汇总表，在事业账中对基建相关业务进行会计处理。 三、基建并账账务处理中需要注意的问题