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持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 5

贷：投资收益 45 借：持有至到期投资减值准备 115.9 贷：资产减值损失 115.9

16、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。（单位：万元） ①2007.1.2

借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 应收利息 40

贷：银行存款 1 012.77 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 27.23 ②2007.1.5

借：银行存款 40

贷：应收利息 40 ③2007.12.31

借：应收利息 40 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 8.64

贷：投资收益 48.64 ④2008.1.5

借：银行存款 40

贷：应收利息 40 ⑤2008.12.31

借：应收利息 40 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 9

贷：投资收益 49 ⑥2009.1.5

借：银行存款 40

贷：应收利息 40 ⑦2009.12.31

借：应收利息 40 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 9.5

贷：投资收益 49.5 ⑧2010.1.1

借：银行存款 1 040 贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 应收利息 40

17、A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，且其公允价值为925万元。2008年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。 要求：

1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。

2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录。 3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录。

4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。 5）编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。 6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录。 （1）2007年1月1日

借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 应收利息 50

贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 34.65 （2）2007年1月5日

借：银行存款 50

贷：应收利息 50 （3）2007年12月31日

借：应收利息 50 持有至到期投资――——B公司债券（利息调整） 7.92

贷：投资收益 57.92 （4）2007年12月31日

借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）2008年1月2日

借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 1 000 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

可供出售金融资产——B公司债券（利息调整） 75【=26.73+5+43.27】 （6）2008年2月20日

借：银行存款 890

可供出售金融资产——B公司债券（利息调整） 75【=26.73+5+43.27】 投资收益 40

贷：可供出售金融资产——成本 1 000 资本公积——其他资本公积 5

2005年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MN0公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。2005年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2006年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2006年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2007年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2007年12月31日，该债券（即MN0公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。 (1)2005年1月1日

借：可供出售金融资产——成本 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 (2)2005年12月31日

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 30 000 【债券的公允价值变动为零，故不作账务处理】 (3)2006年12月31日

借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：资产减值损失 200 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 【由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。】 (4)2007年12月31日

【应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3%=24 000(元)】 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出售金融资产——利息调整 6 000

【减值损失回转前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)】

【2007年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)，应回转的金额=950 000-794 000=156 000(元)】 借：可供出售金融资产——公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失 156 000

19、2008年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 2008年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。 2008年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 2009年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 2009年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2009年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如何？ ①2008.5.6

借：可供出售金融资产——乙公司股票（成本） 10 010 000

应收股利 150 000

贷：银行存款 10 160 000 ②2008.5.10

借：银行存款 150 000

贷：应收股利 150 000 ③2008.6.30

借：可供出售金融资产——乙公司股票（公允价值变动）390 000

贷：资本公积——其他资本公积 390 000 ④2008.12.31

借：资本公积——其他资本公积 400 000

贷：可供出售金融资产——乙公司股票（公允价值变动） 400 000 ⑤2009.5.9

借：应收股利 200 000

贷：投资收益 200 000 ⑥2009.5.13

借：银行存款 200 000

贷：应收股利 200 000 ⑦2009.5.20

借：银行存款 9 800 000 可供出售金融资产 ——乙公司股票（公允价值变动）10 000 投资收益 210 000

贷：可供出售金融资产——乙公司股票（成本） 10 010 000 资本公积——其他资本公积 10 000

20、北方股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。 2009年1月20日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取东方公司所持有西方公司股权的20%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的20%，并对西方公司具有重大影响)。

北方公司换出的房屋账面原价为2 500万元，已计提折旧为400万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为1 880万元。

要求：确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。（单位：万元） 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 400 固定资产减值准备 100

贷：固定资产 2 500 借：长期股权投资——东方公司（成本） 1 880 营业外支出 120

贷：固定资产清理 2 000

21、甲公司和丙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

（1）2009年11月27日，甲公司与乙公司的原股东丙公司签订合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

（2）2009年12月2日，甲公司和丙公司的股东大会批准该投资事项。

（3）2010年1月31日甲公司以一项固定资产、可供出售金融资产和库存商品作为对价支付给乙公司的原股东丙公司。资料如下：

①该固定资产（2010年初购入的生产机器设备）原值为750万元，已计提折旧0万元，公允价值为800万元，增值税率为17%；

②可供出售金融资产的成本为1 000万元，公允价值变动为100万元，公允价值为1 300万元； ③库存商品账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，增值税率为17%； （4）发生的直接相关费用为64万元。 （5）2010年1月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，其中股本为3 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为400万元，利润分配——未分配利润为100万元。（假定公允价值与账面价值相同）

（6）2010年1月31日办理完毕相关产权手续，甲公司取得了乙公司70%的股份并对乙公司实施控制。

借：固定资产清理 750

贷：固定资产 750

借：长期股权投资—乙公司（成本） 3 470【=800+1 300+1 000+1 800*17%+64】 资本公积——其他资本公积 100

贷：固定资产清理 750

营业外收入——处置非流动资产利得 50【=800-750】 可供出售金融资产——乙公司（成本） 1 000 可供出售金融资产 ——乙公司（公允价值变动）100 主营业务收入 1 000

应交税费—－应交增值税（销项税额） 306【=1 800*17%】 银行存款 64

投资收益 300【=1 300-1 000-100+100】 借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800 （6）购买日合并商誉＝3 470－4 000×70%＝670（万元）

22、甲公司、乙公司和丙公司不具有关联方关系，甲公司控股合并方式合并乙公司。有关资料如下：

（1）2008年1月2日甲公司将一宗土地使用权、一批库存商品转让给丙公司，作为转让丙公司持有的乙公司60%的股权的合并对价。该土地使用权原值为3 000万元，已提摊销为1 500万元，未计提减值准备，其公允价值为1 600万元；库存商品的成本为600万元， 其公允价值等于计税价格为1 000万元，甲公司开出增值税发票，增值税为170万元。

为进行投资发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。