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浅谈新会计准则实施对企业所得税核算的影响
作者：蔡志伟
来源：《现代经济信息》2011年第17期
摘要：2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。笔者分别从“业务招待费”、“职工福利费”及税收优惠政策等方面对企业“所得税”的影响谈了自己的看法及企业可以在实际工作中应用的建议。
关键词：新会计准则；所得税；影响
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-828X（2011）09-0193-01
2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。 一、新准则中关于“业务招待费”对所得税的影响
新会计准则下，业务招待费发生额的60%可税前扣除，同时也要满足不超过企业当年销售收入的0.5%，如果超出部分将在年终纳税时做纳税调增，并且不可递延到以后年度。如今许多企业都没有专门的职工用餐食堂，这些企业都是从外面饭店集中订餐，取得的发票一定是餐饮业的发票，而且金额一定会很大。当税务部门检查时，就很容易把这些费用归入业务招待费。这就要求企业做好基础工作，把每次职工用餐记录登记入册，把餐饮发票附在后面，在帐务处理上直接记入职工福利费即可，避免了在年终所得税汇算中多缴税款，使企业蒙受本可以避免的损失。
二、新准则中关于“职工福利费”对所得税的影响
在新准则中将“职工福利费”纳入“应付职工薪酬”范围内进行核算，而且规定在所得税汇算缴纳时，只有实际发生时才可以在税前扣除，同时规定不得超过职工工资的14%。在范围内也做了很大的具体说明，指出企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。此外，对于惠及全部或部分职工的一些
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福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。这些规定有助于杜绝公款私用、以权谋私的现象，避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益，而不是真正降低职工收入水平。这就要求企业要想适当提高职工工资水平就应当把以往的暗补变为明补。
我们必须清楚的知道，所得税一般在年底清算上缴，所以为了便于企业控制，企业可以每月预先按14%或低于14%的比例提取，这样就把费用的发生相对平稳，待实际发生时直接抵消已提取的往来，期末有余额的则在年底原科目冲回，更科学地反映企业利润水平。如下： 预提时 借：生产成本 管理费用等
贷：应付职工薪酬——职工福利费 发生时
借：应付职工薪酬——职工福利费 贷：银行存款等
期末冲回相对简单，不做赘述。
另外比较重要的一条就是对“非货币性福利”作出了明确规定，要求企业分情况处理： (1)以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 决定发放时 借：生产成本 管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
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贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时相应结转用作非货币性福利的自产产品或外购商品的成本。
(2)将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。 自有房屋：
借：生产成本 ( 计提的折旧) 管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 租赁的房屋：
借：生产成本 （支付的租金） 管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
三、新准则中关于税收优惠政策对所得税的影响
新会计准则中另一个重大改革，而且是很具中国特色的，就是关于企业税收优惠政策上的调整。如果企业运用好这些政策，那么可以给企业节省很大的资金空间。譬如许多企业都运用了加计扣除这一优惠政策。
首先，新准则中的规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
其次，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。根据《中华人民共和国残疾人保障法》有关规定，残疾人员具体包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。