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国家财政税收政策改革对国企经济发展的影响

作者：李骐

来源：《科学与财富》2018年第17期

摘 要：在国家治理中，财税体制始终发挥着基础性、制度性、保障性作用，可谓牵一发动全身。\新一轮财税体制改革，最重要的任务有三项：改进预算管理制度、完善税收制度、建立财政事权和支出责任相适应的制度。从目前来看，前两项任务进展明显，很多改革措施已经落地见效。针对我国新出台的财政税收政策改革制度，本文浅析其对国企经济发展的影响。 关键词：国家财政税收政策改革；国企经济发展；影响

自1994年我国实行税制改革以来，相关的税收改革制度一直是争议较多的话题，不仅仅是由于税收法规的不断变更而对经济发展产生影响，还有一部分原因是人们对于税收会计属性的认识不够深刻，而且在实际的工作上财务会计和税务会计的之间存在矛盾，从而严重影响企业的经济发展。

一、我国关于财政税收政策改革的相关规定

财政部 国家税务总局关于全国实施税收转型改革若干问题的通知（财税[2008]170号） 一、自2009年1月1日起，税收一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国税收暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国税收暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭税收专用发票、海关进口税收专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称税收扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交税收（进项税额）”科目。

二、财政税收政策改革对国企经济发展的影响 （一）税负影响

所谓税收转型就是把我国现行的生产型税收改为消费型税收。生产型税收是指在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税额中抵扣外购的原材料的已纳税额，不允许扣除外购的固定资产的已纳税额；而消费型税收则是在计算纳税人当期应纳税额时，允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额。由上述分析可知，财政税收政策改革对国企的税负会产生如下两种影响：

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1、税收转型后降低了电力行业税收及附加税税负[1]。 2、消费型税收降低了电力行业税收和所得税总税负。 （二）财务审核影响

营业税制度改为税收制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，采税额与进项税额，成本和相关的收入都能如实的入账；对于税收，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。

举个实例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行“财政税收政策改革”，那么必须要对企业的会计审核做出调整。因为税收在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大经济发展的难度，这对该类企业是一种挑战[2]。还有就是在试点内的企业由于税收制度的改革，企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度的冲击。最后针对目前服务业的混业经营的状况，为降低税负，提高企业经济效益，需要根据不同税种业务来进行不同的核算[3]。 （三）发票的影响

税制的改革必然也会引起发票的改革，例如，在营业税税收制度下，服务企业仅仅需要开具服务行业的税务发票就可以了，但由于税收存在进项税和销项税，以前的税务发票不能满足税制改革的需求，所以这对发票的改革已是必须的了。对税收发票的改革首先应该区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人，其发票和营业税的发票的差别不是很大；对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专用的发票，一种是普通的发票，针对这两种发票的使用范围，税务部门提供了一个明确的规范。这是由于税收中存在税收抵扣，两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次是两种税收制度的发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，一般新认定税收税额仅有10万元，这对服务行业来说是一个很低的额度，如果去税务部门申请大额度的发票则需要很长的时间，这对服务企业是一个很大的损失。所以采用税收制度，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节[4]。

（四）调整税收优惠政策，促进高新技术产业的发展

税收优惠是国家利用税收促进经济发展的一个重要方面，是以减少税收为代价，换取经济发展。所以，应当把税收优惠的重点放在支持高新技术产业的发展和促进产业结构调整上，可采取投资抵免、降低税率、税前费用扣除、加速折旧等形式，加大对科技、教育、社会保障、

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农业、生态环境和高新技术产业的扶持力度，国企在上述几个领域均存在较大的市场份额，因此税收优惠政策也将惠及各大国企，实现其经济的快速、稳定发展。 三、实施财政税收政策改革的意义分析

实施财政税收政策改革能够深化国企改革，有利于国企增强活力，采用现代企业制度，应对经济全球化竞争与合作。有利于完善我国生产资料所有制度，有利于资源合理配置，有利于各种所有制经济共同发展，有利于发展生产力，促进国民经济健康发展。 （一）打通税收抵扣链条

有了对应的进项税额可以抵扣，也就相应地降低了他们的税负。我国现行税收制度税收和营业税处于并存状态，这一定程度上就使税收不能形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性。

（二）降低企业税负

有关测算表明，现有国企的营业税转换成税收，由于各个企业的具体情况不同，对应的税收税率水平基本上在11%一15%之间，无疑，在这个区间内选择的税率，改征后的税负水平就大致保持稳定，改革选定的税率最终选择与最低税负相对应的11%。由此看来营业税改征税收试点总体上是一种减税。

（三）避免重复征税，提高企业利润，打破第三产业发展瓶颈

财政税收政策改革必将引发国企经济结构的发展变化，必然要求税收制度、结构的相应变化。1994年的税制改革，把生产型增值税改为消费型增值税，扩大征税范围，统一内外资企业所得税，适当降低税率，取消不必要的税收优惠，加大税费改革力度，加强税收征管，尤其改进和加强小企业和个体户的征管，努力避免重复征税，提高企业利润，打破第三产业发展瓶颈。 结束语：

综上可知，财政税收政策改革对国企经济发展的影响包括税负、财务审核和发票三个方面，为进一步降低国企的税务压力，提高其社会竞争力，我国有必要进一步推进税收转型改革，发挥其减税效应，这有利于增加企业收入，扩大企业需求，促进企业发展。 参考文献：

[1]徐超. 国家财政税收政策改革对国企经济发展的影响[J]. 现代经济信息， 2011（22）：1-1.