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第三章应收款项 【学习目的与要求】

通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。熟悉坏账的确认条件。 【内容提要】 一、应收票据

应收票据主要是指商业票据。商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

应收票据应按面值计价。对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。

应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。 商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理。如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。 二、应收账款

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。 企业应采用备抵法核算坏账损失。采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。 三、预付账款及其他应收款

预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款应按实际付出的金额入账。在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应按实际发生的金额入账。企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 【练习题】 一、单项选择题 1．“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额，反映的内容是( )。 A．提取的坏账准备 B．已经发生的坏账损失

C．收回以前已经确认并转销的坏账损失 D．已确认的坏账损失超出坏账准备的余额

2．预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项记入( )。 A．“应付账款”科目的借方 B．“应付账款”科目的贷方 C．“应收账款”科目的借方 D．“应收账款”科目的贷方

3．某企业2007年3月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为( )。 A．6月8日 B．6月9日 C．6月10日 D．6月11日

4．甲企业销售某产品给乙企业，货已发出，货款10 000元；乙企业签发一张90天后到期并已承兑的无息商业汇票，票面金额为10 000元。甲企业45天后持此票据到银行贴现，贴现率为10％。甲企业取得的贴现金额为( )元。 A．10 000 B．9 875 C．10 125 D．10 100

5．A企业于2008年6月7日销售一批商品给B企业，应收账款500 000元，规定的付款条件为2／10、1／20、n／30；B企业于2008年6月20日付款，A企业实际收到的金额为( )元。

A．500 000 B．490 000 C．485 000 D．495 000

6．某企业2006年末应收账款余额为2 000 000元；2007年确认坏账损失30 000元，年末应收账款余额为4 000 000元；2008年收回已转销的坏账20 000元，年末应收账款余额为3 500 000元。坏账准备提取比例为5‰。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为( )元。

A．47 500 B．22 500 C．27 500 D．40 000

7.如果贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业负有向银行还款的责任，则申请贴现企业贴现票据时的会计处理是（）。 A.作为出售债权处理 B.作为逾期贷款处理 C.作为以票据为质押取得借款处理 D.作为对债务人的应收账款处理 8.下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。 A.为职工垫付的房租 B.应收保险公司的赔款 C.应向购货方收取的代垫运费 D.存出保证金

9．按总价法核算，由于客户折扣期内付款而享有的现金折扣，会计上应当作为（）处理。 A．增加财务费用B．增加销售收入 C．冲减营业外收入D．冲减财务费用

10．2009年5月28日，A企业从B企业购得一批水泥，B企业价目单上该批水泥的价格是1000元/吨，该批业务共计水泥2000吨，B企业鉴于该批水泥数额较大，决定给予A企业10%折扣，A企业于2009年6月3日收到该批货物，并于当日付款，B企业对该笔应收账款的入账时间和金额应为（）（增值税率为17%）。

A．2009年5月28日 200万元 B．2009年5月28日180万 C．2009年5月28日210.6万元 D．2009年6月3日180万元 二、多项选择题

1．下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有( )。 A．应收保险公司的各种赔款 B．应收的各种罚款

C．应收出租包装物的租金 D．应向职工收取的暂付款项 2．企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有( )。

A．票据的面值 B．票据期限 C．企业持票天数 D．贴现利率 3．下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有( )。 A．年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备 B．收回过去已经确认并转销的坏账 C．经批准转销的坏账

D．确实无法支付的应付账款

4．企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有( ) A．直接转销法 B．应收账款余额百分比法 C．账龄分析法 D．销货百分比法

6．按照现行会计制度的规定，下列各项中可以计入“应收账款”账户的有( )。 A．增值税销项税额 B．商业折扣

C．现金折扣 D．代购货单位垫付的运杂费 7.关于企业的预付账款，下列说法中正确的有（）。 A.预付账款是购货往来 B.预付账款是销货往来 C.预付账款属于债权 D.预付账款属于债务 E.预付的货款也可以通过“应付账款”科目核算 8．采用备抵法，企业发生坏账损失时，应（）。 A．借记“资产减值损失”科目 B．贷记“应收账款”科目 C．借记“坏账准备”科目 D．贷记“坏账费用”科目 9．采用直接转销法，企业发生坏账损失时，应（）。 A．借记“资产减值损失”科目 B．贷记“应收账款”科目 C．借记“坏账准备”科目 D．贷记“坏账准备”科目 三、判断题

1．商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。 ( )

2．银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 ( ) 3．应收款项的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（）

4．企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。 ( )

5．企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于票据面值。 ( )

6．企业将应收的商业承兑汇票贴现后，可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其列为资产负债表中流动负债项目。 ( )

7．其他应收款尽管也有发生减值损失的可能，但不需要计提坏账准备。（）

8．在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。 ( )

9．根据我国最新企业会计准则的规定，坏账损失的核算可以采用直接转销法，也可以采用备抵法。（）

10．企业贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。 ( ) 四、计算与会计处理题 1．抵偿应收账款收到票据

【资料】20×5年9月1日，星海公司收到B公司开出的一张面值20000元、期限6个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。

【要求】编制有关应收票据的下列会计分录： （1）20×5年9月1日，收到商业汇票 （2）20×6年3月1日，收回票款

2．应收票据贴现——不承担连带清偿责任

【资料】20×5年7月20日，星海公司将持有的6月10日开出、面值80000元、期限120天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现金额78000元。星海公司与银行签订的协议中规定，贴现票据到期时如果债务人未能如期付款，星海公司不负任何还款责任。 【要求】编制票据贴现的会计分录

3．应收票据贴现——承担连带清偿责任