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权益法转换为成本法的会计处理

作者：杨升军 温玉彪

来源：《会计之友》2010年第10期

【摘要】 文章针对权益法转换为成本法的两种不同情况进行阐述,并对由分步达到控制时,而由权益法改为成本法的会计处理作了较为详细的分析。 【关键词】 权益法;转换;成本法;原因分析

一、因持股比例由低到高而将权益法转换为成本法

一个企业对另一个企业的投资持股比例如果不足以控制被投资企业,对被投资企业仅仅形成了共同控制或重大影响时,该长期股权投资只能采用权益法核算,继后期间如果投资企业由于追加投资,而使持股比例达到对被投资企业的控制标准时,就应将原来股权投资核算的权益法转换为成本法。

例:春兰公司于2009年3月1日以40 000 000元取得润玉公司30%的股权。因能够派人参与润玉公司的财务与生产经营决策,对所取得的长期股权投资按照权益法核算,并于2009年确认了对润玉公司的投资收益1 500 000元。2010年1月1日,春兰公司又以50 000 000元现金取得润玉公司30%的股权,从而形成了对润玉公司的控制。润玉公司在2009年4月5日宣告分派2008年度的现金股利350 000元,该现金股利尚未收到。春兰公司按净利润的10%计提盈余公积。要求,根据上述资料进行追加投资以及由权益法转换为成本法的会计处理,并分析其会计处理的原因。

分析过程如表1、表2。经过比较可看出,权益法比成本法长期股权投资多1 395 000元,盈余公积多139 500元,未分配利润多

1 255 500元,所以,由权益法转换为成本法应作如下的账务调整: 借:盈余公积 139 500

利润分配——未分配利润1 255 500 贷:长期股权投资——损益调整1 395 000

经过上述账务调整后,从两方法中的丁字账可以看出,其主要差异在于是否设置成本明细账户。

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(1)权益法下的账户:

由此可见,除上述账务调整外,还需作如下账务转换的会计处理。 借:长期股权投资 90 000 000 (成本法科目) 贷:长期股权投资——成本 90 000 000 (权益法科目)

二、因持股比例由高到低而将权益法转换为成本法

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这种情况是指投资企业初始投资时,就对被投资企业形成了共同控制或重大影响,长期股权投资采用权益法核算,继后期间由于处置了对被投资企业的部分投资,从而使得对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时,其原先采用的股权投资权益法也应转换为成本法,并以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算股权投资的基础。

例:甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的经营生产决策施加重大影响,甲公司对该项投资采用权益法核算。2009年10月,甲公司将该项投资中的50%对外出售,出售以后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值也无法可靠确定,甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为4 800万元,其中投资成本为3 900万元,损益调整为900万元,出售取得的价款为2 700万元。要求根据上述资料,进行甲公司处置该项投资以及由权益法转换为成本法的会计处理。 具体会计处理如下: 1.处置投资时的会计处理 借:银行存款 27 000 000

贷:长期股权投资——成本 19 500 000 ——损益调整4 500 000 投资收益 3 000 000

2.处置投资后账务转换的会计处理

甲公司处置部分投资后,该长期股权投资的账面价值为2 400万元,其中成本明细为1 950万元,损益调整明细为450万元。由于成本法核算股权投资时不设置股权投资的明细科目,所以在股权投资核算方法由权益法改为成本法时,还应作如下账务转换的会计处理。 借:长期股权投资24 000 000 贷:长期股权投资——成本 19 500 000 ——损益调整4 500 000

值得注意的是,2010年会计师《中级会计实务》考试教程第71页[例5-18]中并没有编制上述这笔调整分录。笔者认为,教材上所写的会计处理有些不完整,希望广大考生及会计爱好者在阅读此教材例题时仔细斟酌。●