内容发布更新时间 : 2024/11/10 9:07:39星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
企业内部会计控制制度的建立与完善
作者：常宏
来源：《西部资源》2012年第04期
摘要：本文以筹建期的Q公司现有的内部控制制度及状况为前提，通过对其内部控制的各个环节进行分析，结合内部控制的基本理论，采用内部控制关键点分析法，指出了其现有内控制度的优势以及存在的弊端，并针对弊端提出相应的改进措施，以进一步完善企业的内部控制制度，提高企业的经营管理效率水平。 关键词：企业筹建 内部控制 建立完善 一、 内部控制的基本理论
内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的根本目标是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。就其基本结构而言，主要包括三个方面：控制环境、会计系统和控制程序。为保证内部控制的有效实施，应遵循以下六项基本原则，即：合法性原则；有效性原则；全面性原则；不相容职务相互分离的原则；成本效益原则；适时性原则。
对于以上六项基本原则，结合处于筹建期间的Q公司，应当特别注意遵循成本效益原则。内部控制的任何分工、审核、制衡，都需考虑是否符合这一原则。如果分工和制衡的成本高于效益，则不应当采取该项控制。如果一些控制会影响工作效率，但对整个企业来讲，若不采用该项控制，则会造成重大损失，则应实施该项控制。只有遵循这些原则，内部会计控制才能落实到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。 二、Q公司内部控制现状
1. 关于货币资金收支和保管业务的内部控制现状 （1）货币资金收支流程图（图1）。
（2）财务主管将财务稽核的权限授予出纳人员，当员工报销费用时，先由出纳员审核原始凭证的合法性及合理性，审核无误后在报销单的财务稽核上签字，员工凭此报销单找老总及财务部长签字，再由出纳员付款。
（3）每天现金收付工作结束后，出纳人员对库存现金进行盘点，并核对库存现金数与现金日记账余额是否相符，杜绝出现超出库存限额的现金仍然存放于保险柜的现象。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
（4）银行支票由出纳员保管，印鉴由财务部长保管，做到了支票、印鉴分离保管。财务部设立专门的银行支票以及银行承兑汇票领用登记簿，每张支票及汇票的收取、领用都要将其票号、用途、金额、领用人及领用日期登记清楚。对于签发有误的支票要加盖“作废”章,并放入专门的作废袋保管。
（5）金库所在地设有防范措施和安全保障。保险柜钥匙由财务部长保管，保险柜里存放现金的抽屉钥匙由出纳员保管。
（6）企业有关部门（如工程部）和个人用款时，首先要提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容。然后审批人根据所拥有的职责、权限和相关程序对申请进行审批，不符合规定的应当拒绝审批；对于批准的申请还要进行复核，复核的内容主要有支付申请的批准程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式是否妥当。最后办理支付，由财务人员接到审核无误的申请后按照会计核算办法进行账务处理，填制记账凭证，然后根据金额大小和批准权限送交有关负责人审阅，最后交由出纳人员办理。
2. 实物资产的内部控制现状
目前，该公司正处于企业的筹建期间，其实物资产的购入量是相当大的。针对这一问题，公司建立了良好的实物资产管理制度。现将其低值易耗品管理现状分析如下：
第一，各部门在每周五之前都要将下周所需的低值易耗品经公司常务副总审批后报送公司的供应部门，由供应部门进行统计并采购。
第二，采购回来的物品要统一交由供应部办公室进行入库管理，并办理物品领用及相关手续。
第三，供应部门报销物资采购费用时，发票后必须附入库单，对于已经出库的物品要后附出库单。财务部根据这些出入库单及出库单建立低值易耗品台账。
第四，每月月末，财务部要配专门人员根据已建立的台账与办公室的保管人员所建立的明细账进行账账核对，做到账账相符；然后两部门人员共同进行实地盘点，做到账实相符。 3. 采购与付款的内部控制现状
采购与付款的循环是外部商品和劳务的购置及付款。目前，公司购置的商品和劳务主要包括在建工程的物料用品及固定资产等项目。其采购主要是计划性采购，偶然伴有临时性采购。现以本公司购买白灰为例来说明其内部控制的基本现状（图2）： 公司在此循环的现有内部控制程序有：
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
（1）计划性采购一般按照工程用料计划由工程部门提出申请，经总经理批准后，交供应部处理；临时性采购由申购部门提出申请，总经理批准后办理。采购合同必须经总经理审批。 （2）计划性采购由工程部门配合供应部门据实签收。 （3）验收合格后根据有效合同及发票付款。 4. 管理费用的内部控制现状
筹建期的Q公司严格控制费用支出，为此，财务部在公司高层领导的配合下，出台了红头文件《某Q公司差旅费管理制度》，为各部门经营业务的正常运行提供了保证。
首先，该制度对差旅费的借款额度作出了明确规定：其中总经理为5万元，副总经理为2万元，中层管理人员及普通员工根据出差地点、时间及业务性质预计差旅费超过1千元方可借款，但其额度不可超过2千元。
然后，该制度对借款审批流程作出严格规定：借款人员每次借款时必须填写差旅费借款单，填写清楚借款部门、借款人、借款金额、出差事由。高层领导的借款由董事长进行审批，审批同意后财务部方可支款；中层管理人员及普通员工不超过2千元的借款，由各部门经理审批签字, 确认其出差业务的真实性后，经财务部长审批后方可办理借支。
其次，该制度也对差旅费的开支标准及范围作出了详细的规定：1. 在本地区出差时，只报销其交通费，不享受伙食补助，不得报销住宿费。
2. 规定了公司员工因公到外地出差时所乘交通工具的最高标准，例如：公司高层领导乘坐火车的最高标准就是硬卧，飞机的最高标准是经济舱，轮船是二等舱；而中层领导和普通员工是不允许乘坐飞机的，其最高标准分别为硬卧（火车）、三等舱（轮船）和硬卧（火车）、四等舱（轮船）。
3. 制度中又明确规定了员工因公出差伙食费、差旅费、室内交通费的报销标准，该标准横向以地区分类，纵向以职务分类，将各项费用标准细化，充分起到了控制费用支出的作用。 再次，该制度明确规定差旅费报销期限为返回上班五天之内。 最后，制度中又对报销的原始凭证的合法性、合理性作出了规定。 5. 会计系统的内部控制现状 （1）复式记账控制: