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发行债券时
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券－面值 10 000 000 －利息调整 432 700 2007年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用 521 635 贷：应付债券－利息调整 78 365 应付利息 600 000 2007年12月31日支付利息时：
借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 以后各年年末计息、支付利息的会计处理同上。 到期偿还本金和最后一次计息时
借：应付债券－面值 10 000 000 －利息调整 94 937.06 财务费用 505 062.94 贷：银行存款 10 600 000
第六章 所有者权益
思考题
一、如何理解所有者权益的概念？
二、独资企业和合伙企业所有者权益核算有何区别？ 三、股份公司所有者权益由哪几部分组成？ 四、所有者权益的计量方法如何？ 五、普通股股东有哪些基本权益？ 六、优先股具有哪些特点？
练习题1
一、目的：练习实收资本业务的核算。 二、资料：某企业发生如下业务：
（1）接受甲公司专用设备一台作为投资，其账面原值125 000元，已提折旧50 000元，经双方协商，作价85 000元。
（2）接受乙公司仓库一座作为投资，其账面原值248 000元，已提折旧12 000元，经评估作价130 000元。
（3）联营单位投入一项非专利技术，记价80 000元。
（4）收到甲公司投入商品一批作为原材料使用，记价70 000元，增值税11 900元，材料已验收入库。
（5）按法定程序报经批准，减少投资100 000元，转让给乙公司，办理转资手续。 （6）收到国家追加投资100 000元，存入银行。 三、要求：根据以上经济业务编制会计分录。 答案：
（1）借：固定资产 85000
贷：实收资本—甲公司 85000 （2）借：固定资产 130000
贷：实收资本—乙公司 130000 （3）借：无形资产 80000
贷：实收资本—联营单位 80000 （4）借：原材料 70000
应交税金—应交增值税（进项）
11900 贷：实收资本—甲公司 81900 （5）借：实收资本—乙公司 100000 贷：银行存款 100000 （6）借：银行存款 100000 贷：实收资本—国家 100000
练习题2
一、目的：练习企业筹集资本的核算。 二、资料：（1）吉澳公司收到B企业作为资本投入的原材料一批，该批原材料双方确认的价值为300 000元。经税务部门认定应交的增值税为51 000元。B企业已开具了增值税专用发票。（2）吉澳公司于1998年2月组建为股份有限公司，并以公开发行股票方式募集资本，共发行普通股4000000股，每股面值1元，每股发行价格1.2元。证券公司代理发行费用共100 000元，从发行收入中扣除。现发行完毕，所得股款存入银行。
三、要求：编制吉澳公司有关收到投资的会计分录。 答案：
（1）收到B公司投入的材料
借：原材料 300 000 应交税金——应交增值税（进项税额）51 000
贷：实收资本——B企业 351 000 （2）发行股票
借：银行存款 4 700 000
贷：股本 4 000 000 资本公积——股本溢价 700 000
练习题3
一、目的：练习接受捐赠业务的账务处理。
二、资料：吉澳公司于20×1年12月31日接受捐赠一项固定资产，捐赠方有关该固定资产价值的凭证上注明固定资产价值为500 000元。20× 6年12月31日，企业将该固定资产对外出售，获得价款50 000元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧425 000元，没有发生其他相关税费。为简化，不考虑应缴纳的所得税。
三、要求：编制有关会计分录。
答案：(1)20×l年12月31日接受捐赠时：
借：固定资产 500 000
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 500 000 (2)20×6年12月31日固定资产出售时：
借：固定资产清理 75 000 累计折旧 425 000
贷：固定资产 500 000 借：银行存款 50 000
贷：固定资产清理 50 000 借：营业外支出 25 000
贷：固定资产清理 25 000 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 500 000
贷：资本公积——其他资本公积 500 000 练习题4
一、目的：练习利润分配的核算。
二、资料：吉澳公司年初未分配利润为300000元，本年实现净利润100 000元，即“本年利润”年末贷方余额100000元，本年提取法定盈余公积10 000元，提取法定公益金10000元，支付普通股股利20 000元。
三、要求：编制吉澳公司有关的会计分录，并计算其“利润分配——未分配利润”科目的期末余额。 答案：有关的会计分录如下：
(1)借：本年利润 100 000
贷：利润分配——未分配利润 lOO 000 (2)借：利润分配——提取法定盈余公积 lO 000
——提取法定公益金 l0 000 ——应付普通股股利 20 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 10 000
——法定公益金 lO OOO
应付股利 20 000
(3)借：利润分配——未分配利润 40 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 10 000
——提取法定公益金 10 000
——应付普通股股利 20 000 “利润分配——未分配利润”科目的贷方余额
＝300 000＋100 000－l0 000－l0 000－20 000=360 000(元)
练习题5
一、目的：练习盈余公积的核算。 二、资料：
（1）某股份有限公司某年度实现净利润200 000元，按10％提取法定盈余公积，按5％提取法定公益金。
（2）用盈余公积弥补以前年度亏损150 000元。 （3）用公益金200 000元购买大型医疗设备一台。 （4）将盈余公积50 000元转增资本金。 三、要求：根据以上经济业务编制会计分录。 答案：
（1）借：利润分配—提取盈余公积20000 贷：盈余公积 20000 借：利润分配—提取公益金 10000 贷：盈余公积—公益金 10000 （2）借：盈余公积 150000
贷：利润分配—未分配利润 150000
（3）借：固定资产 200000 贷：银行存款 200000 借：盈余公积—公益金 200000
贷：盈余公积—一般盈余公积 200000 （4）借：盈余公积 50000 贷：实收资本 50000
练习题6
一、目的：练习与所有者权益相关综合业务的会计处理。
二、资料：吉澳公司由甲、乙双方投资建立，甲的投资比例为60％，乙的投资比例为40％。该公司所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为33％。1999年吉澳公司发生下列经济业务： (1)收到现金捐赠10万元。
(2)接受某外商捐赠的一台需要安装的新设备一台，该设备国内市场价格为100000元，A公司另以银行存款支付该设备相关税费1万元，支付安装调试费2万元。设备安装完毕(假定不考虑递延税款)。 (3)用盈余公积弥补亏损10万元。 (4)1999年发生亏损50万元。
三、要求：根据上述业务编制会计分录。 答案：（1）收到现金捐赠
借：银行存款 100 000 贷：资本公积——接受现金捐赠 100 000 (2)接受捐赠并支付相关税费时： 借：在建工程 110000
贷：资本公积——接受捐赠资产准备 100000 银行存款 10000 支付安装调试费时： 借：在建工程 20000 贷：银行存款 20000 设备安装完毕：
借：固定资产 130000 贷：在建工程 130000 (3)借：盈余公积 100000
贷：利润分配——其他转入 100000 (4)借：利润分配——未分配利润500000 贷：本年利润 500000
贷：资本公积——其他转入 480 （5）转销无法偿还的应付账款
借：应付账款 1360 贷：资本公积——其他转入 1360
2、计算资本公积的期末余额=12000－10000＋39850＋2000＋3510＋1360=48720（元）
3、可用来转增资本的资本公积=2000－10000＋39850＋2000＋1755＋480＋1360（或 =48720－1755－10000＋480）=3745（元）
第七章
一、目的：练习辅助生产费用的分配。 二、资料：
(1)某厂设有机修和供水两个辅助生产车间，9月份发生费用为：机修车间9 000元，供水车间6 000元。
(2)对本月各车间、部门提供劳务数量如下表所示： 车间或部门 供水车间 机修车间 基本生产车间 甲产品 乙产品 企业管理部门 合计 修理（小时） 800 — 2 000 — — 300 3 100 供水（吨） — 6 000 60 000 25 000 35 000 10 000 76 000
(3)厂内劳务计划单位成本：每小时机修3元，每吨水0.1元。
(4)该厂采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产的成本差异调整计入费用。 三、要求：
(1)根据上列资料，按计划成本分配法，编制“辅助生产费用分配表”。 (2)编制有关分配的会计分录。 练习题 1
辅助生产费用分配法（计划成本分配法） 项目 待分配及数量 计划单位及成本 辅助生产车间 基本生车间 机修车间 供水车间 甲产品 产品 车间 机修车间 数量 3100 800 2000 300 金额 9000 3 2400 6000 900 9300 9600① 供水车间 数量 76000 600 2500 3500 10000 ② 8400金额 6000 0.1 600 2500 3500 1000 7600 合计 — — 600 2400 2500 3500 6000 1900 16900 18000 企业管理部门 按计划成本分配金额 辅助生产实际成本 ①②? ? 注: 9600=9000+600 8400=6000+2400 根据上述计算结果，作如下会计分录：
（1） （1） 结转按计划成本分配的金额数： 借：生产成本—辅助生产成本—机修 600
—辅助生产成本—供水 2400 —基本生产成本—甲产品 2500
—乙产品 3500
制造费用—基本生产成本 6000 管理费用 1900 贷：生产成本—辅助生产成本—机修 9300
—供水 7600 （2）、将辅助生产的成本差异转入管理费用
借：管理费用 1100
贷：生产成本—辅助生产成本—机修 300 —供水 800
练习题2
一、目的：练习生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。 二、资料：
(1)某厂9月份生产甲产品，其月初在产品成本和本月发生的生产费用合计数为 361 000元，其中原材料250 000元，直接人工66 000元，制造费用45 000元。原材料系开始生产时一次投入。 (2)甲产品本月完工产品产量2 500件，月末在产品625件，完工程度为80％。 三、要求：
用约当产量法计算完工产品和月末在产品成本，编制完工产品入库的会计分录。 练习题 2 （1）、分配原材料
原材料分配率＝250 000÷（2 500＋625）＝80（元/件） 本月在产品的原材料费用＝2 500×80＝200 000（元） 月末在产品的原材料费用＝625×80＝50 000（元） （2）、分配直接人工
直接人工分配率=66 000÷（625×80％＋2 500）＝22（元/件） 本月完工产品的直接人工＝2 500×22＝55 000（元） 月末在产品的直接人工＝625×80％×22=11 000（元） （3）、分配制造费用
制造费用分配率=45 000÷（625×80％＋2 500）＝15（元/件） 本月完工产品的制造费用＝2 500×15＝37 500（元） 月末在产品的制造费用＝625×80％×15＝7 500（元）
则完工产品成本＝200 000＋55 000＋37 500＝29 2500（元） 月末在产品费用＝50 000＋11 000＋7 500＝68 500（元） 完工产品入库的会计分录
借：库存商品——甲产品 292 500
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 292 500
练习题3
一、目的：练习产品成本计算的品种法。 二、资料：
(1)某厂大量生产甲、乙两种产品，由厂部财会部门集中按产品品种计算产品成本。该厂设有一个辅助生产车间(机修车间)，为简化核算，全部辅助生产费用只设一个“生产成本——辅助生产成本”账户核算。
(2)该厂9月份的成本计算资料如下： ①月初在产品成本 产品品种 甲 乙 ②产量资料 项目 期初在产品 本月投产 本月完工 期末在产品
甲产品 40 220 200 60 乙产品 30 90 80 40 直接材料 1 250 1 500 直接人工 250 500 制造费用 870 650 合计 2 370 730 甲、乙产品月末在产品完工程度均为50％。 ③本月生产费用
a.零星货币开支(假定均由银行存款开支)的办公费等各项费用： 基本生产车间 1 300元