内容发布更新时间 : 2024/11/15 2:27:45星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。
3．吸收合并——合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。 （1）购买方和被购买方的认定 本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。
（2）合并成本的计量
合并成本=250+10+15+5=280（万元）
（3）将合并成本分配给被购买方可辨认净资产，并确认合并商誉
购买日M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75
=200（万元）
合并成本大于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为80万元，确认为商誉。 K公司应进行如下账务处理： （1）归集合并成本：
借：长期股权投资 2 800 000
贷：银行存款 2 800 000
（2）分配合并成本：
借：银行存款 250 000
交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 存货 500 000 固定资产 1 500 000 商誉 800 000
贷：长期股权投资 2 800 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000
4．吸收合并——合并成本小于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。 合并成本=160+10+15+5=190（万元）
合并成本小于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。
（1）归集合并成本：
借：长期股权投资 1 900 000
贷：银行存款 1 900 000
（2）分配合并成本：
借：银行存款 250 000
交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 存货 500 000 固定资产 1 500 000
贷：长期股权投资 1 900 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 营业外收入 100 000
E3-6
9
分析步骤：
1、根据上述资料，编制K公司合并M公司的会计分录。
A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。合并方为K公司，被合并方为M公司，合并日为20×7年1月1日。
M公司净资产的账面价值为700万元，K公司所占的份额为560万元，因此，计入长期股权投资项目的数额为560万元。
M公司原有股份为20万股，K公司为此次合并发行了16万股（20万×80%=16万），由于K公司发行的股份每股账面价值为35元，所以：
K公司发行的股票的总面值=16×35= 560（万元） ① 反映对M公司的投资：
借：长期股权投资——对M公司投资 5 600 000
贷：股本 5 600 000
②将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200 000 资本公积 100 000
贷：银行存款 300 000
假如在合并日编制合并财务报表，则在合并工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： ① 将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权 益：
少数股东权益=700×20%=140（万元）
借：股本 4 000 000
资本公积 2 00 000 盈余公积 700 000 未分配利润 300 000
贷：长期股权投资 5 600 000
少数股东权益 1 400 000
② 恢复子公司盈余公积与未分配利润中属于母公司的份额： 借：资本公积 800 000
贷：盈余公积 560 000
未分配利润 240 000
700 000×80%=560 000 300 000×80%=240 000
2．假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。
假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，所以在合并日， K公司发行股份的总面值=16万×45=720（万元） 长期股权投资的入账金额=560（万元）
两者的差额先冲减资本公积100万元（因为K公司的资本公积只有100万元的余额），余下60万元冲减留存收益。
借：长期股权投资——对M公司投资 5 600 000
资本公积 1 000 000
10
留存收益 600 000
贷：股本 7 200 000
3．假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。
假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，所以在合并日，K公司应计入股本项目的数额为400万元（16万×25=400万）。将长期股权投资的入账金额大于发行股票总面值的部分调整资本公积，金额为160万元。
借：长期股权投资——对M公司投资 5 600 000
贷：股本 4 000 000 资本公积 1 600 000
4．假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了M公司100%的股权（吸收合并）。K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。
发行股份的总面值=32×20=640（万元）
A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。
（1）合并方和被合并方的认定
本例中为K公司收购M公司，因此，合并方为K公司，被合并方为M公司，合并日为20×7年1月1日。
（2）会计处理
由于M公司原有股份每股面值为20元，股本账面价值为400万元，M公司原有股份为20万股，K公司为此次合并发行了20万股，由于K公司发行的股份每股面值为32元。
K公司发行的股票总面值=20×32=640（万元） M公司股本价值=400（万元）
应冲减资本公积的金额=（640-400）-200=40（万元）
借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 存货 3 000 000 固定资产 4 000 000 资本公积 400 000
贷：短期借款 2 000 000 应付债券 2 000 000
股本 6 400 000 盈余公积 700 000 未分配利润 300 000
将将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费，将发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200 000 资本公积 100 000
贷：银行存款 300 000
5．假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了M公司100%的股权（吸收
11
合并）。K公司发行股票的每股面值为45元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。
假设K公司发行的股份每股账面价值为45元， K公司发行股份的总面值=20万×45=900（万元） M公司净资产的账面价值=700（万元）
差额为200万元，因K公司只有资本公积100万元，将其全部冲减后，余额100万元冲减留存收益。
也可以这样算：
M公司股本价值=400（万元），差额500万，冲减K、M公司资本公积300万后，再冲减K公司盈余公积、未分配利润100万元，仍不够，还需再冲减M公司留存收益100万元。
借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 存货 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000
资本公积 1 000 000 未分配利润 800 000
盈余公积 200 000
贷：短期借款 2 000 000 应付债券 2 000 000
股本 9 000 000
6．假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了M公司100%的股权（吸收合并）。
K公司发行股份的总面值=20万×25=500（万元） M公司净资产的账面价值=700（万元）
应贷记资本公积的金额=700-500=200（万元） 也可以这样算：
M公司股本价值=400（万元），差额100万，冲减K公司资本公积100万后，剩余100万元计入资本公积。
借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 存货 3 000 000 固定资产 4 000 000
贷：短期借款 2 000 000 应付债券 2 000 000
股本 5 000 000 资本公积 1 000 000 盈余公积 700 000 未分配利润 300 000
12