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第二章 增值税习题
本次作业共八道计算题（总分100分，其中计算结果保留两位小数）
1．（10分）（1）某家电商为增值税一般纳税人，3月份为了促销，采取以旧换新方式销售家电100台，实际收取含税价款50万，同时收购的旧家用电器合计5万，计算该项业务销项税额。 （2）某金店为一般纳税人，采用以旧换新方式对外销售新项链共计5000元，收购的旧项链作价3000元，计算该项业务销项税额。计算结果保留两位小数。 答案：（1）销项税额=（500000+50000）÷（1+17%）×17%=7.99（万元） （2）销项税额=（5000-3000）÷（1+17%）×17%=290.60（元）
解析：以旧换新销售货物的，不扣减旧货物的价格，但金银首饰除外，且在未说明的情况下，其价格一般为含税价。 2．（10分）某企业为增值税一般纳税人， 2015年2月销售已使用过的旧车一批，其中机动车一辆（2008年9月购入）原值15万，售价5万；电动车10辆（2010年5月购入）原值3万/辆，售价1万/辆。计算销售旧车的应纳税额。（若无特殊说明，零售价均为含税价）
答案：销售旧机动车的应纳税额=50000÷（1+3%）×2%=970.87（元）
销售旧电动车的应纳税额=10000×10÷（1+17%）×17%=14529.91（元）
解析：财税〔2008〕170号文件规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 财税〔2014〕57号文件规定，自2014年7月1日起，财税〔2008〕170号文件第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。本例中，销售时间为15年2月，所以按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
财税〔2008〕170号文件规定，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。因此，购买时已经认证抵扣过的固定资产，再销售时按17%适用税率征收。 3．（10分）甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2015年3月有关生产经营情况如下：
（1）从油漆厂购进地板用漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。
（2）向农业生产者收购原木30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用，取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票，注明运费金额1.91万元；原木验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税（乙厂无同类实木地板的销售价格）。 （3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用连续生产高级实木地板，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元。
（4）当月将自产高级实木地板100箱用于本企业会议室装修。 （提示：所有应认证的发票均经过了认证） 要求：根据上述资料回答下列问题。 （1）计算甲厂当月发生的增值税进项税。 （2）计算甲厂当月的增值税销项税。 （3）计算甲厂当月应缴纳的增值税。 答案：（1）计算甲厂当月发生的增值税进项税 业务（1）外购地板用漆的进项税额34万； 业务（2）委托加工的进项税额1.36万元；
外购木材进项税额=42×13%+1.91×11%=5.67（万元） 当期进项税合计=34+1.36+5.67=41.03（万元）
（2）计算甲厂当月的增值税销项税
销售和视同销售实木地板销项税额=450×17%+450/1500×100×17%=76.5+5.1=81.6（万元） （3）应缴纳增值税=81.6-41.03=40.57（万元）
解析：收购免税农产品按13%的规定扣除率计算抵扣进项税。
4．（10分）某家用电器商场为增值税一般纳税人。2014年9月份发生如下经济业务： （1）销售特种空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元
（2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。
（3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元，当月尚未将代销清单交付给委托方。
（4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。
（5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有40台DVD播放机未向厂家付款。
（6）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。 （7）另知该商场上期有未抵扣进项税额6000元
当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。 要求：依据增值税纳税申报表的口径：
（1）计算该商场9月份的可抵扣的进项税额。 （2）计算该商场9月份的销项税额。
（3）计算该商场9月份的应纳增值税税额。
答案：
（1）9月可抵扣的进项税额＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）
（2）当期销项税额＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元） （3）当期应纳增值税税额＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）
解析：返利应冲减进项税金。
5.（10分）甲货物运输企业为增值税一般纳税人，2015年6月发生如下业务：
（1）取得货运收入,并且开具了增值税专用发票，价税合计200万元；收取价外收入4万元，开具增值税普通发票。
（2）与乙货运企业共同承接一项联运业务，收取全程不含税货运收入75万元，并全额开具了增值税专用发票，同时支付给乙货运企业（一般纳税人）联运运费，并取得乙货运企业开具的增值税专用发票，发票注明价款30万元。
（3）支付本月座机话费，取得电信公司增值税专用发票上注明话费1万元。
（4）当月购进5辆运输用的卡车，取得增值税专用发票注明的不含税金额为55万元；购进一辆办公自用的小轿车，取得机动车统一销售发票上注明的价税合计金额23.4万元。
（5）将部分自有车辆对外出租，取得租金开具增值税专用发票注明不含税租金6万元；
（6）当月一辆运营货车需要修理，取得汽车修理厂开具的增值税专用发票上注明维修费1.8万元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）计算该企业本月销项税额；
（2）计算本月准予抵扣的进项税额合计； （3）计算该企业本月应纳增值税。 答案：
（1）该企业本月销项税额=（200+4）÷（1+11%）×11%+75×11%+6×17%=29.49（万元） （2）本月准予抵扣的进项税额合计=30×11%+1×11%+ 55×17%+23.4÷（1+17%）×17%+1.8×17%=3.3+0.11+12.75+0.306=16.466（万元）
（3）该企业本月应纳增值税=29.49-16.466=13.024（万元）
解析：营改增后运输业增值税税率为11%，不动产租赁业务增值税税率为17%。 增值税专用发票上注明的金额为不含税价。
6．（10分）某市商场为增值税一般纳税人，2015年2月发生如下业务：
（1）从毛巾生产企业购进毛巾一批，取得增值税专用发票上注明价款20000元，税款3400元； （2）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款30000元； （3）购买一批建材用于修缮仓库（非增值税应税项目），取得增值税专用发票，注明价款10000元； （4）购进电冰箱100台，取得增值税专用发票注明价款250000元，但商场因资金周转困难仅支付了40%的货款，余款在下月支付。
（5）零售服装、鞋帽等，取得含税收入300000元；
（6）因管理不善丢失一批上月外购的日用商品，账面成本5850元（其中运费成本850元）； （7）外购电脑30台，取得增值税专用发票，每台不含税售价5000元，购入后将6台用于办公使用，10台捐赠给希望小学，剩余14台全部零售，零售价每台8500元； （8）将使用了4年的小汽车对外转让，取得含税收入56000元；
（9）将一批库存的棉被捐赠给地震灾区，账面成本为80000元，同类棉被不含税市场价格为100000元。
（其他相关资料：本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证并申报抵扣，上月留抵税额5000元。）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算该商场当期可以抵扣的进项税额。 （2）计算该商场当期增值税销项税额。 （3）计算该商场当期应缴纳的增值税。 答案：
（1） 该商场当期可以抵扣的进项税额=3400＋30000×3%＋250000×17%＋5000×30×
17%+5000-（5850－850）×17%-850×11%=76356.5（元）
（2） 当期销项税额＝300000÷（1＋17%）×17%＋8500×（10＋14）÷（1＋17%）×17%＋100000
×17%＝90230.77（元）
（3） 该企业对外转让小汽车的应纳税额=56000÷（1＋3%）×2%=1087.38（元）
当期应缴纳增值税＝90230.77－76356.5＋1087.38＝14961.65（元）
解析：购买建材用于修缮仓库，属于外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税；购进电冰箱，取得增值税专用发票，无论是否支付货款都可以按照发票上注明的税金抵扣进项税。 因管理不善造成损失需做进项转出处理，由于货物与运输费用税率不同，需分别计算进项转出。其中货物按17%的税率，转出（5850－850）×17%；运费税率为11%，转出850×11%。
对外销售使用过的固定资产（未抵扣进项且不得抵扣），应按3%的征收率减按2%征收，且计算出来的税额是应纳税额，不是销项税额。
7．（20分）某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2015年3发生下列业务：
（1）外购材料一批用于生产小电器，取得增值税专用发票，注明价款10000元，增值税1700元；外购一台生产设备，取得增值税发票注明价款30000元，增值税5100元。
（2）委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格15000元，关税税率6%。支付了相关税费后将材料运回企业，海关填发了进口增值税专用缴款书。
（3）销售50件自产A型小电器，价税合计取得收入12360元。 （4）将2件自产A型小电器无偿赠送客户试用。
（5）将使用过的一批包装物出售，取得含税收入2472元。
（6）将使用过的一台设备出售，原价40000元，含税售价15450元。 要求计算：
（1）该企业进口塑料材料应缴纳的进口增值税。 （2）该企业出售包装物应缴纳的增值税。 （3）该企业出售设备应缴纳的增值税。
（4）该企业当月应向主管税务机关缴纳的增值税合计数（不含进口环节税金）。 答案：(1)该企业进口塑料材料应纳的增值税=15000 ×(1+6％)×17％=2703(元) 小规模纳税人进口货物也要使用规定税率计算增值税，不使用征收率。 (2)该企业出售包装物应纳的增值税=2472÷(1+3％)×3％=72(元) 小规模纳税人（除其它个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3％的征收率征收增值税。 (3)该企业出售设备应纳的增值税=15450÷(1+3％)×2％=300(元) 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2％的征收率征收增值税。 (4)该企业当月应向主管税务机关缴纳的增值税合计数=12360÷(1+3％)÷50×(50+2)×3％+72+300=374.4+72+300=746．4(元)。
8．（20分）某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，2015年2月的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大型商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万，另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含税价）；
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；
（3）将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场价格；
（4）销售2013年10月购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，注明每辆售价1万元；
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付货款60万元，进项税额10.2万元，另支付购货运输费用6万元（不含税价），取得运输公司开具的货物运输增值税专用发票；
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位运费5万元（不含税价），取得合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
以上的相关票据均符合税法的相关规定，请完成下列要求： （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算销售乙产品的销项税额； （3）计算自用新产品的销项税额；
（4）计算销售使用过的摩托车的销项税额； （5）计算外购货物可抵扣的进项税额；
（6）计算外购免税农产品可抵扣的进项税额； 答案：
（1） 销售甲产品的销项税额=80×17%+5.85÷（1+11%）×11%=14.18（万元） （2） 销售乙产品的销项税额=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元） （3） 自用新产品的销项税额=20×（1+10%）×17%=3.74（万元） （4） 销售使用过的摩托车应纳税额=1×17%×5=0.85（万元） （5） 外购货物可抵扣的进项税额=10.2+6×11%=10.86（万元）
（6） 外购农产品可抵扣的税额=（30×13%+5×11%）×（1-20%）=3.56（万元）
（7） 本月应缴纳增值税=14.18+4.25+3.74+0.85-10.86-3.56=8.60(万元) 解析：（1）运费与货物销售要分开核算；（2）要先把含税价换算为不含税价格；(3)自用新产品无同类销售价格时，按成本利润率计算计税价格；（4）2013年10月份购进的摩托车在购进时已抵扣进项税（2013年8月1日以前的小汽车、摩托车、游艇等购进作为固定资产使用不能抵扣进项税，2013年8月以后购进的可以抵扣），所以后期在销售时要按适用税率征税，注意区别于购进时未抵扣进项税的固定资产；（5）营改增后，运输业可抵扣税率变为11%；（6）外购农产品可按买价的13%抵扣进项税，属于购进农产品的运费也可按适用税率抵扣进项税，但用于不得抵扣用途的部分要扣除。