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第三章 增值税会计
知识点与习题：
一、视同销售行为
（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，
将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个
人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，
提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东
或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其
他单位或者个人～（8）项视同销售行为
二、混合销售行为合销售行为 （1）含义
一项销售行为既涉及货物又涉及到服务。 （2）税务处理——依纳税人的主业判断 情形 以货物为主的纳税人的混合销售行为 一般规定 以服务为主的纳税人的混合销售行为 提供劳务纳税 税务处理 按销售货物纳税 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）其他个人销售的自己使用过的物品。
免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。
六、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额及其计算
销项税额＝销售额×税率
销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。
一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。
（二）含税销售额的换算 一般纳税人销售额换算公式如下： 举例 销售额＝含税销售额/(1+增值税税率) 建材商店销售木地板的同时负小规模纳税人销售额换算公式如下：
责安装 销售额＝含税销售额/(1+增值税征税率)
（三）销售额的核定 邮电通讯企业提供通讯服务的 同时销售手机 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显 偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量：
（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定，其计算公式如下： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） （四）增值税进项税额的计算
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。 1. 准予抵扣进项税额的确认
（1）防伪税控专用发票上的进项税额
（2）海关进口增值税专用缴款书的进项税额 （3）购进农产品进项税额的抵扣。 3. 增值税应纳税额的计算 应纳税额
＝当期销项税额－同期准予抵扣的进项税额
若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额
而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。
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三、兼营行为兼营行为 （1）含义
两种或两种以上的行为分别涉及到货物与服务的征税范围，且二者之间并无直接的联系和从属关系。
（2）税务处理
①分别核算，分别纳税；
②未分别核算或者不能准确核算：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
四、增值税的税率、征收率
（一）增值税税率 17%、11%、6% （二）增值税征收率
征收率有这样几个：2%，3%，4%，6% 五、增值税免税项目
（1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；
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七、小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝销售额×征收率
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
【练习题2】某工业企业为增值税小规模纳税人，某月外购原材料20000元，当月销售商品获得含增值税收入25750元。该企业当月应纳增值税为（ ）
A.750元 B.977.5元 C.772.5元 D.1030元【正确答案】A 【答案解析】应纳增值税=25750÷（1+3%）×3%=750元
八、纳税义务发生时间 销售方式 直接收款 纳税义务发生时间 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 托收承付和委托银行收款 为发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款 为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方 货物移送的当天 预收货款 委托他人代销货物 视同销售行为 应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 先开具发票的，为开具发票的当天 进口货物，为报关进口的当天进口货物，为报关进口的当天
九、 增值税进项税额的会计处理
企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等。
【练习题3】某公司5月购入一批原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，尚未到税务机关认
证通过，增值税专用发票上注明的原料价款400万元，增值税额为68万元，开出一张3个月到期的商业汇票支付货款，材料已达并验收入库。6月份认证通过。
（1）5月份材料运达时：
借：原材料 4 000 000 应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）680 000 贷：应付票据 4 680 000 （2）6月份认证通过时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 680 000 第2页
贷：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）680 000
【练习题4】宏达公司2013年3月购入一批农产品，农产品收购凭证列明的收购金额100000元，发生运费1000元（不含税），已取得铁路运输部门开具的增值税专用发票。货物已验收入库，款项已付。
【练习题5】宏达公司2016年10月份进口一批商品，海关核定的关税完税价格折合人民币20万元，该材料适用的关税税率为15%，增值税税率为17%。材料已运达企业并验收入库，货款已支付。
应纳进口环节的增值税额=（20+20*15%）*17%=3.91（万元） 借：库存商品 230000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39100 贷：银行存款 269100
【练习题6】上海鸿飞有限责任公司接受大华公司投资转入原材料一批，取得防伪税控系统开具的增值
税专用发票，注明双方确认的价值为120 000元，增值税为20 400元。增值税专用发票已通过认证。该项投资占鸿飞公司20％的股份，鸿飞公司注册资本为500 000元。
则会计处理如下：
借：原材料 120 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 20 400
贷：实收资本 100 000 资本公积 40 400
【练习题7】某企业2016年8月份购进一批钢材112吨，3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下： 借：在建工程 98000 贷：原材料──钢材 98 000
（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理
如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本。如果企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出”的会计处理。
【练习题8】 某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。
1) 9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额45 050元，已付款并验
收入库；
2) 购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24 000元、增值税额4 080元，已付款并验收入库； 3) 当月支付电费5 820元，进项税额989.40元。
4) 9月份全部产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额526 000元。 答案：首先，计算当月全部进项税额：
45 050＋4 080＋98 940＝50 119.40（元） 然后，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40×526 000÷806 000＝32 708.19（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额：
50 119.40－32 708.19＝17 411.21（元）
根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理： 借：主营业务成本（农用薄膜）32 708.19
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贷：应交税费──应交增值税（进项税转出）32 708.19
（三） 非正常损失货物进项税额转出的会计处理
企业应正确界定正常损失与非正常损失。对正常损失，不作“进项税额转出”处理。 税法规定发生非正常损失货物的进项税额不得抵扣，应在企业发生非正常损失后，将其相应的增值税额从已确认的进项税额中转出，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；按损失的货物成本，贷记“原材料”、“库存商品”等账户；按损失的货物成本与转出的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢”账户。
【练习题9】宏达公司2016年10月盘存时发现因管理不善，存放在仓库中的原材料部分被盗，被盗原材
料的账面成本为20000元，增值税税率为17%。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23400 贷：原材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400
（四）平销返利行为的会计处理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
【练习题10】2016年甲企业向乙企业购货20万元，并已经以相同价格全部对外销售。当年甲企业收到2
万元现金返利。
（1）甲企业购货时：
借：库存商品 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷：银行存款 234000 （2）甲企业销售时
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 同时，借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
收到返利，借：银行存款 20000
应交税费—应交增值税(进项税额) -2906
贷：主营业务成本 17094
【练习题11】 大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为6个月，货款分3次平均支付。本月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款100 000元、增值税17 000元，款已如数收到。 （1）发出商品时，
借：发出商品 240 000
贷：库存商品 240 000 （2）确认销售时：
借：银行存款 117 0000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费──应交增值税（销项税额) 17 000
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（3）同时，结转成本：
借：主营业务成本 80 000
贷：发出商品 80 000
【练习题12】某公司以预收货款方式销售产品一批，10月份收到预收货款6万元；11月10日发出产品，实际成本为8万元，不含税价为10万元，增值税税额为17000元，当月收到对方补发的货款。 答案：
10月收到预收货款时：
借：银行存款 60000
贷：预收账款 60000 11月10日发出产品、补收货款时：
借：预收账款 60000 银行存款 57000
贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 结转成本时：
借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000
【练习题13】华为公司2012年5月份将自产的A产品一批作为利润分配给投资者，该批产品的实际成本250 000元，不含税售价300 000元；将B产品一批作为投资投入大华公司，该批产品的成本200 000元，公允价250 000，占大华公司股份的10％。请作出相关的会计处理 答案：
（1）分配股利时：
借：应付利润 351 000
贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 250 000
贷：库存商品 250 000
（2）投资大华公司时：
借：长期股权投资——大华公司 292 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 42 500 借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
【练习题14】华为公司2017年5月份将自产的A产品一批作为利润分配给投资者，该批产品的实际成本250 000元，不含税售价300 000元；将B产品一批作为投资投入大华公司，该批产品的成本200 000元，公允价250 000，占大华公司股份的10％。则会计处理如下：
? 分配股利时： 借：应付利润 351 000
贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
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