内容发布更新时间 : 2024/12/23 18:45:30星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。
资料一:2014 年1 月1 日,购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品,成本为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12 月31 日,对该项无形资产按照10 年的期限摊销,有关摊销额允许税前扣除。
资料二:2014 年1 月1 日,按面值购入当日发行的三年期国债1 000 万元,作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%,每年年末付息一次,到期偿还面值。2014 年12月31 日,甲公司确认了50 万元的利息收入。根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。
资料三:2014 年12 月31 日,应收账款账面余额为10 000 万元,减值测试前坏账准备的余额为200 万元,减值测试后补提坏账准备100 万元。根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四:2014 年度,甲公司实现的利润总额为10 070 万元,适用的所得税税率光15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25% ,且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。
要求:
(1)分别计算甲公司2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
(2 )分别计算甲公司2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
(3 )计算确定甲公司2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
(4 )编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
[答案]
(1)资料一:无形资产2014 年末账面价值=200 (万元),计税基础=200-200/10=180 (万元),产生20 万元应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债5 (20×25% )万元; 资料二:持有至到期投资2014 年末账面价值=计税基础=1 000 万元,甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异,作纳税调减;
资料三:应收账款2014 年末账面价值=10 000-200-100=9 700 (万元),计税基础=10 000万元,产生300 万元可抵扣暂时性差异余额,本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45 (万
元),或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (万元),应纳税所得额=10 070-20-50+100=10 100 (万元)
应交税费=10 100×15%=1 515 (万元)
(2 )“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75 (万元) “递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5 (万元) 所得税费用=1 515-45+5=1 475 (万元) 借:所得税费用 1 515
贷:应交税费——应交所得税 1 515 借:递延所得税资产 45 贷:递延所得税负债 5
所得税费用 40
乐教考试网提醒大家,要劳逸结合,适当放松,同时要对自己有信心,考试前注意身体,注意休息,苍天不负有心人,胜利终将属于你!如果觉得自己复习的内容还不够多,且没有把握,建议购买中级会计职称考试提分卷,对提高成绩、 顺利通过大有好处。还有其他疑问,欢迎在线咨询老师帮你解答。
查看汇总:2010-2015年中级会计职称各科真题及答案详解五、综合题
1. 甲公司2013 年至2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下:
资料一:2013 年1 月1 日,甲公司定向发行每股面值为1 元、公允价值为4.5 元的普通股 1 000 万股作为对价取得乙公司30 %表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份:交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000 万元,除行政管理用定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500 万元,原预计使用
年限为5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧 100 万元;当日,该固定资产公允价值为480 万元,预计尚可使用4 年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
资料二:2013 年8 月20 日,乙公司将其成本为900 万元的M 商品以不含增值税的价格1 200 万元出售给甲公司。至2013 年12 月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。
资料三:2013 年度,乙公司实现的净利润为6 000 万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加再他综合收益200 万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四:2014 年1 月1 日,甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方,取得价款5 600 万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1 400 万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五:2014 年6 月30 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300 万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六:2014 年7 月起,乙公司股票价格持续下跌,至2014 年 12 月31 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800 万元,甲公司判断该股权投资已发生减值,并计提减值准备。
资料七:2015 年1 月8 日,甲公司以780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八:甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求:
(1)判断说明甲公司2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
(2 )计算甲公司2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。
(3 )计算甲公司2014 年1 月1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。
(4 )分别编制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。
(5 )编制甲公司2015 年1 月8 日处置乙公司股票的相关会计分录。 (“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目) [答案]
(1)甲公司对乙公司的股权投资,应该采用权益法核算。 借:长期股权投资——投资成本 4 500 贷:股本 1 000 资本公积股本溢价 3 500
借:长期股权投资——投资成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】 贷:营业外收入 324
(2 )甲公司 2013 年应确认的投资收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 ) ×50%]×30%=1 749 (万元)