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浅议县供电企业技改工程的会计核算
作者：焦绘
来源：《中国经贸》2015年第18期
【摘 要】 县供电企业的技改工程涉及范围较广，技改内容繁多，随着国网公司集约化管理的积极推进，以及对工程管理方面的不断规范，技改工程的会计核算业务量会越来越大，在核算质量上对财务人员提出了更高的要求。本文从技改工程会计核算的角度出发，解析了县供电企业技改工程在核算中面临的财务难题，并针对难题提出解决对策及管理建议。 【关键词】技改工程；固定资产；会计核算 一、县供电企业技改工程概述
生产技术改造是利用成熟、先进、适用的技术、设备、工艺和材料等，对现有电网生产设备、设施及相关辅助设施等资产进行更新、完善和配套，以提高其安全性、可靠性、经济性和满足智能化、环保等要求。生产技术改造投资形成固定资产，是企业的一种资本性支出。 生产技术改造范围包括电网一次设备、调度、通信、继电保护及安全自动装置、自动控制设备、电网辅助及附属设施、安全技术劳动保护设施、非贸易结算电能计量装置、试验及监（检）测装备等，主要包括：
1.对输、变、配电设备（施）进行改造或更新，促进先进适用技术应用，提高设备（施）运行可靠性。
2.提高电网调度、通信、继电保护及安全自动装置、自动化等二次系统设施技术水平及运行可靠性。
3.降低线损提高设备运行经济性。
4.改善劳动条件及劳动保护措施，治理环境污染，满足环保要求。
5.完善运行、检修、试验、检测、监测等装备和手段，提高设备状态检测及运维能力。 6.推广应用电力技术进步成果，提高电网设备装备水平和智能化水平。 7.依据有关规定落实安全技术措施、应急措施和预防事故措施。 8.其它生产技术改造项目。
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按照职责分工，发展建设部是公司综合计划的归口管理部门，生产技术改造项目计划纳入省公司综合计划统一管理。财务资产部是公司预算归口管理部门，生产技术改造资金纳入省公司预算统一管理。
二、县供电企业技改工程会计核算的制度依据
县供电企业的会计核算均以《企业会计准则》为指导，依据《国家电网公司会计核算办法》中对各类业务的核算要求进行具体的账务处理。技改工程核算属于固定资产的后续支出，涉及到拆除资产的清理、新增价值的归集、完工转资产等具体账务处理。《国家电网公司会计核算办法2014》要求：因技改工程拆除的资产（设备），由实物管理部门组织进行状态评估，根据评估鉴定结果，确定拆除资产（设备）转备品再利用或报废处置方案，并及时将有关处置结论、对应资产（设备）清单等书面通知资产价值管理部门办理固定资产减少账务处理，借记“固定资产清理”科目，贷记“固定资产”明细科目。技改新增部分价值通过“在建工程-技改工程支出”科目及其明细科目进行工程成本归集，工程完工达到预定可使用状态，工程竣工决算编制完成后，按决算数，根据工程管理部门提供的经过建设单位、施工单位和监理单位共同签字办理的交接手续以及“工程验收合格报告”、“竣工决算报告”及“竣工决算审计报告”办理资产正式结转，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程-资产转出-转增固定资产”科目。 三、目前县供电企业技改工程会计核算面临的问题
随着近几年国网公司“三集五大”管理模式的积极推进，技改工程被纳入到了“全面综合计划”统一管理，就近几年技改情况来看，县公司目前涉及变电、配电部分的技改项目较多，实际的技改工作多涉及一些设备的拆除、更换。相应的会计核算中会涉及到固定资产清理、更新改造部分账面价值的替换、新增部分工程成本的归集、完工转资产等账务处理，针对上述情况，在会计核算中遇到了如下一些问题。 1.配网技改工程项目存在打包现象
县公司管理范围内的配网改造工程多涉及低压台区的改造，由于县公司管辖范围大多地域面积广，配电台区较多，所以年度综合计划中配电部分的技改工程有打包上报现象，如：XX等台区改造，该工程项目中可能会有若干项明细项目。通过ERP前端业务集成到财务部门后，财务部门按打包的项目名称进行项目成本结转，导致工程成本是汇总的数据，明细项目成本不清晰，与工程管理部门核对明细项目数据困难，完工转资时无从下手，无法顺利的编制移交资产明细表。
2.一些技改工程利用旧设备
企业本着节约的原则，有些技改工程的主设备会利用拆除下的旧设备，如：变电站站用变压器更换，或配电台区变压器更换。造成该工程项目工程成本支出中只有部分附属设备，按省公司批复过的综合计划，技改工程必须列入资本性支出，所以该种情况在转资时形成的资产难
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以命名，因为没有主设备，都是些附属设备。对于被利用的旧设备，由于工程管理部门、物资部门、财务部门有时缺乏沟通，未按规范流程将资产调拨单传递资产价值管理部门，从而不能及时更新资产变动情况。
3.技术改造资产的账面价值难确定
按国网公司核算办法要求，因技改工程拆除的资产（设备），应先进行固定资产减少账务处理。从财务管理角度看，固定资产卡片编制是参照《国网公司固定资产目录》进行卡片登记；但从设备专业管理角度来看，实际的设备管理分类可能至更细的层级，而且在实际的资产改造时有时只对部分设备进行改造，如：一些变电设备中的隔离开关更换或断路器更换，可能只涉及其中若干组设备进行更换。所以在固定资产技改时，需进行改造的有时仅是财务账上一张固定资产卡片的其中一部分，财务人员经常无法确定改造资产的账面价值，难以进行固定资产清理。
4.技改工程并不名副其实
在财务管理中，固定资产是以固定资产卡片台账的形式存在的，改造哪项资产就把哪张卡片选出来，进行账务处理。事实上，财务管理上的固定资产卡片台账和设备管理部门的设备台账差异较大。财务部门是按电力行业内固定资产目录编制卡片，设备部门按电力生产专业划分设备系统。另外，由于以前年度管理上的不尽规范或财务人员业务素质等原因，会出现对固定资产的命名不规范，卡片的登记信息不完善等情况。上述原因会引起一些上报的技改项目，与财务部门的固定资产卡片并不能形成对应关系，造成一些改造的项目虽然按综合计划要求列入了技改工程，但只能作为新建工程去进行账务处理。该种情况可能会导致原资产的账面价值未转入在建工程，未停止计提折旧，造成多计提折旧，虚增企业成本。技改工程竣工移交后新形成固定资产价值，未扣除被拆除或被替换设备的账面价值，造成高计固定资产价值。 四、针对配网技改工程打包的管理对策
1.在ERP系统中按明细项目创建WBS元素，通过报表组查询功能查询明细项目成本 技改工程按上级要求可能会存在打包上报现象，经综合计划批复下达后，工程管理部门应将其明细工程项目清单传递财务部门一份，工程管理部门根据批复后的综合计划在ERP系统中建立打包名称的技改项目，在该工程项目下按明细项目创建WBS元素。并按确定后的明细严格进行工程施工和会计核算，不应随意进行项目调剂。财务部门在ERP系统中通过报表组查询功能，运用相应的事务码进行明细项目成本发生及结转的查询，按该查询结果和工程部门核对明细项目工程成本，无误后进行转资处理，并编制移交资产明细表。 2.积极争取农网资金进行配网改造
由于县域内配网改造工程项目较多，与基建等其他工程项目同时列入主业账套核算，会使得主业工程核算量较大，得不到精细化管理的要求，在一定程度上会影响核算质量。所以可以