内容发布更新时间 : 2024/12/24 9:32:38星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。
高级财务会计考试资料
会计分录:
[例3-1] 一笔交易观与两笔交易观的比较
A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批,计10 000美元;
销货当天的汇率为$1= ¥6.5 ;12月31日的汇率为$1= ¥6.6 ;结算日为20X9年2月16日,当天汇率为$1= ¥6.65 ; A公司所选择的记账本位币为人民币。
一笔业务观:
(1)12月15日的会计分录:
借:应收账款——美元户 10,000*6.5=65000 贷:主营业务收入 10,000*6.5=65000 (2)12月31日的会计分录:
借:应收账款——美元户 (6.6-6.5)*10000=1000 贷:主营业务收入 (6.6-6.5)*10000=1000 (3)2月16日的会计分录:
借:应收账款——美元户 (6.65-6.6)*10000=500 贷:主营业务收入 (6.65-6.6)*10000=500 同时:
借:银行存款——美元户 6.65*10000=66500 贷:应收账款——美元户 66500
两笔业务观:(常用)
(1)12月15日的会计分录:
借:应收账款——美元户 10,000*6.5=65000 贷:主营业务收入 10,000*6.5=65000 (2)12月31日的会计分录:
借:应收账款——美元户 (6.6-6.5)*10000=1000 贷:财务费用——汇兑损益 (6.6-6.5)*10000=1000 (3)2月16日的会计分录:
借:应收账款——美元户 (6.65-6.6)*10000=500 贷:财务费用——汇兑损益 (6.65-6.6)*10000=500 同时:
借:银行存款——美元户 6.65*10000=66500 贷:应收账款——美元户 66500
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【例3-2】外币交易会计处理举例 外币结算的商品交易
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批,计10 000美元;
购货当天的汇率为$1= ¥6.5 ;10月31日的汇率为$1= ¥6.6 ;结算日为11月16日,当天汇率为$1= ¥6.65 ;11月末汇率为$1= ¥6.7;
A公司所选择的记账本位币为人民币。
账务处理:
(1)10月15日会计分录 借:库存商品 6.5*10000=65000
贷:应付账款——美元户 6.5*10000=65000 (2)10月31日会计分录
借:库存商品 (6.6-6.5)*10000=1000
贷:应付账款——美元户 (6.6-6.5)*10000=1000
【例3-3】外币交易会计处理举例 外币计价的借贷业务
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元,年利率为5%; 借款当天的汇率为$1= ¥6.5 ;当年12月31日的汇率为$1= ¥6.6 ; 20X9年7月1日偿还贷款本息,当天汇率为$1= ¥6.66 ; A公司所选择的记账本位币为人民币。
(3)11月16日会计分录
借:应付账款——美元户 6.65*10000=66500 贷:银行存款——美元户 6.65*10000=66500 同时,
借:库存商品 (6.7-6.65)*10000=500
贷:应付账款——美元户 (6.7-6.65)*10000=500
(1)20X8年7月1日分录:
借:银行存款——美元户 10000*6.5=65000 贷:短期借款——美元户 10000*6.5=65000
(2)20X8年12月31日计提20X8年下半年应付利息: 借:财务费用——利息支出 10000*5%*0.5*6.6=1650 贷:应付利息——美元户 10000*5%*0.5*6.6=1650 (3)20X8年12月31日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益,分录:
借:财务费用——汇兑损益 (6.6-6.5)*10000=1000 贷:短期借款——美元户 (6.6-6.5)*10000=1000 (4)20X9年7月1日,计算利息,分录:
20X9年上半年应付利息=10000*5%*0.5*6.66=1665
20X8年下半年应付利息中由于汇率变化形成的汇总损益=10000*5%*0.5*(6.66-6.6)=15
借:财务费用——利息支出 1650+1665=3315
财务费用——汇兑损益 15 贷:银行存款——美元户 3330
(5)20X9年7月1日,归还外币贷款本金,分录: 借:短期借款——美元户 6.66*10000=66600 贷:银行存款——美元户 666000 (6)期末调整汇率差额
借:财务费用——汇兑损益 10000*(6.66-6.6)=600 贷:短期借款——美元户 10000*(6.66-6.6)=600
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[例2-6] 综合举例——合并当年
资料:股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资,持股比例为80%,投资时甲子公司股东权益为100万元(均为股本);
投资当年甲子公司实现净利润20万元;甲子公司提取盈余公积2万元,分配现金股利5万元,母公司未分配现金股利; 假设未发生其他业务。 用成本法来计算时:
借:长期股权投资 5万*80%=4万 贷:投资收资 4万 用权益法来计算时:
借:长期股权投资 20万*80%=16万 贷:投资收资 16万 解:
2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录: (1)成本法调整到权益法时: 借:长期股权投资 (20-5)*80%=12万 贷:投资收益 12万
(2)与资产负债表项目有关的抵消分录
[例2-7] 综合举例——合并后第二年
资料:股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资,持股比例为80%,投资时甲子公司股东权益为100万元(均为股本);
投资当年甲子公司实现净利润20万元;甲子公司提取盈余公积2万元,分配现金股利5万元; 2008年子公司实现净利润30万元,提取盈余公积3万元,分派现金股利8万元; 母公司未分配现金股利;其他业务略。
2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录 (1)成本法调整到权益法 借:长期股权投资 29.6 贷:投资收益 17.6
未分配利润——期初 12 (2)涉及到资产负债表项目的抵消分录 借:股本 100 盈余公积 5
未分配利润——期末 32
第四章 租赁会计
例4-1:出租人的会计分录
例1 A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定:A企业租赁B企业的一全新固定资产,租赁期为10年,年租金40万元,自租赁开始日每年平均支付。租赁期满后,A企业有权以10万元的价格获得该资产的所有权,预计该租赁资产期满时的公允价值为100万元。A企业的全资子公司A1和独立于A、B的C担保公司分别为该租赁资产余值提供了10万元和30万元的担保。租赁合同还规定,A企业每年应向B企业支付10万元的技术咨询和人员培训费,且应按其销售收入的1%向B企业支付额外租金,并假定A企业每年的销售收入均为1000万元。
要求:分析此问题中的租金、或有租金、资产余值、承租人的担保余值、对出租人来讲的担保余值、未担保余值、履约成本、承租人的最低租赁额和出租人的最低租赁收款额等相关数据。
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借:股本 100 盈余公积 2
未分配利润——期末 13 贷:长期股权投资 92 少数股东权益 23
(3)与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录 借:投资收益 16 少数股东损益 4 贷:提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润——期末 13
贷:长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4
(3)涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录 借:投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润——期初 13 贷:提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润——期末 32