外汇审计中《经常项目差额》审核计算举?/p>
外汇审计中《经常项目差额》的计算与审核是《外汇收支情况表》的关键之一。如何正确与?/p>
速地进行审核是需要探讨的问题。我们通过对国家外汇管理局编写的《国际收支与企业外汇财务
管理》一书中提供?/p>
3
个例题的探索,试图提出一个合适的审核方法?/p>
我们认为可以从外币资金变动中涉及经常项目的货币资金净差额为基础出发,调整报表中的涉
及经常项目的应收
?/p>
应付等项目余额年末与年初的差额之和,得出当年的经常项目差额值,再与
年初的经常项目余额相加得出年末的经常项目余额。这种调整方法类似于现金流量表中间接法?/p>
采用此种方法的基础是通过编制收付实现制下的外币收支表将外币核算统帐制核算变成分账?/p>
核算。建立外币净流量的基础。再将按权则发生制列示的应收与应付项目余额差加入,调整成?/p>
权责发生制计算的经常项目差额。这种方法是在企业对涉及经常项目的外币事项进行分析计算得
出的经常项目差额后通过反向计算进行审核?/p>
下面我们通过例题进行说明审核方法。需要说明的是,在计算报表项目差额时,不管债权﹑?/p>
务科目的余额中是否包含涉及资本项目的余额,一律计算。目的是通过核对报表二方的差额是?/p>
一致,确定差额计算正确。但在计算经常性项目时的报表项目余额差时,应扣除涉及资本项目的
余额。否则计算可能不正确。请注意?/p>
例一﹑(
P 43
?/p>
1
﹑计算《外汇收支情况表》中涉及经常项目的相关项目的年末与年初余额的差额
?/p>
?/p>
余额?/p>
?/p>
?/p>
余额?/p>
?/p>
?/p>
外汇货币资金
222
应付外汇款项
-80
1
﹑单位均为万美元(以下各例题同)
2
﹑货币资金中涉及经常项目的变?/p>
净差额?/p>
-108
3
﹑应付股利中涉及经常项目的为
150
?/p>
100
转增资本,不须考虑?/p>
4
﹑应付利息中涉及经常项目的为
计提应付的利?/p>
15
?/p>
实际支付
20
属于资本项目
?/p>
不须考虑?/p>
应收外汇款项
-100
应付外籍人员工资
2
非外汇形式资?/p>
410
应付外汇股利
-250
结购汇差?/p>
100
外币借款
250
应付外汇利息
-5
实收境外资本
710
经常项目差额
5
差额总计
632
差额总计
632
2
﹑分解如下:
?/p>
?/p>
货币流动
报表项目余额?/p>
?/p>
?/p>
?/p>
?/p>
应收外汇款项
100
-100
0
1
﹑今年收回上年的应收款项与支?/p>
上年的款项在调整后对当年的经
常项目差额的影响已消除?/p>
2
﹑计提借款利息因影响当年损益,
故属于经常项目,但借款本身?/p>
实际支付的利息均属于资本项目?/p>
3
﹑应付股利中今年支付上年的已?/p>
配的股利通过调整后,对当年的
经常项目差额的影响已消除。今
年分配的股利
50
因影响本年的净
资产,并明年将预计有现金流出
故会影响本年的经常项目?/p>
应付外汇款项
-80
80
0
应付外籍人员工资
-18
-2
-20
应付股利
-200
200
0
0
-50
-50
进口原材?/p>
-200
0
-200
出口销售收?/p>
280
0
280
受赠收入
10
0
10
计提借款利息
0
-15
-15
总计
-108
113
5
3
?/p>
核对?/p>