内容发布更新时间 : 2024/6/26 19:16:51星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

【例题4】未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额应属于暂时性差异。（ ） 『正确答案』√

『答案解析』暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。比如广告宣传费的处理。

【例题5】资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（ ） 『正确答案』√

『答案解析』资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

四、计算分析题

1.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

（1）甲公司2010年初的“递延所得税资产”借方余额为190万元，“递延所得税负债”贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元 项目 应收账款 交易性金融资产 可供出售金融资产 预计负债 可税前抵扣的经营亏损 合计 可抵扣暂时性差递延所得税 异 资产 60 200 80 420 760 15 50 20 105 190 应纳税暂时性递延所得税 差异 负债 40 40 10 10 甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下： 单位：万元

项目 应收账款 交易性金融资产 可供出售金融资产 预计负债 可税前抵扣的经营亏损 账面价值 360 420 400 40 0 计税基础 400 360 560 0 0 （4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。 要求：

（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。

（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。 （4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。 （答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

（1）应纳税所得额 ＝会计利润总额1 610

＋当期发生的可抵扣暂时性差异10 -当期发生的应纳税暂时性差异20

-当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50） ＋当期转回的应纳税暂时性差异0 -420（可税前抵扣的经营亏损） -非暂时性差异（100×50%） ＝1 060（万元） 注释：

（1）当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。

（2）当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。

（3）当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。

（4）非暂时性差异（100×50%）指的是加计扣除的研发支出100×50%。 （5）可税前弥补亏损金额420。

应交所得税＝1060×25%＝265（万元）。

（2） 项目 应收账款 交易性金融资产 可供出售金融资产 预计负债 可税前抵扣的经营亏损 合计 账面价值 360 420 400 40 0 计税基础 400 360 560 0 0 差额 可抵扣 40 160 40 0 240 应纳税 60 60

（3）借：资本公积 10 所得税费用 120 贷：递延所得税资产 130 注：【（400-360）＋（560-400）＋40】×25%-190＝-130万元； 其中，资本公积＝（560-400）×25% - 50＝-10万元。

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5 注：（420—360）×25%—10＝5万元

所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元）。

或完整的会计分录为

借：所得税费用 390

贷：递延所得税负债 5 递延所得税资产 130-10=120 应交税费—应交所得税 265

借：资本公积 10

贷：递延所得税资产 10

2.长江股份有限公司（本题下称长江公司）为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产（全部为应收账款计提坏账准备产生的）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产

项目的公允价值变动产生的）为198万元，适用的所得税税率为33%。自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司2012年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2012年1月1日，以1027.23万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本、每年年末付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。长江公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2012年12月31日对账面价值为1200万元某管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可收回金额为900万元。

（3）2011年11月23日，长江公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2700万元。2011年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。长江公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值与会计相同，均为零。

（4）2012年6月20日，以银行存款2200万元购入B公司60%的股权，能够对B公司实施控制，2012年12月10日，长江公司从B公司分得现金股利200万元。至12月31日，该项投资未发生减值。长江公司与B公司均为我国境内的居民企业。 税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（5）2012年10月5日，长江公司自证券市场购入某公司股票，支付价款250万元，另支付交易费用10万元。长江公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为280万元。 假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（6）2012年1月1日，长江公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年12月31日之前行使完毕。长江公司在2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元。 税法规定，与股份支付的应付职工薪酬实际支付时可计入应纳税所得额。

（7）2012年1月1日，应收账款账面余额为1500万元，2012年12月31日，公司账上的应收账款余额为3000万元，坏账准备余额为500万元。

（8）2012年12月31日，交易性金融资产的账面价值为2200万元，本期未发生交易性金融资产的公允价值变动，该交易性金融资产初始取得成本为1600万元。

（9）长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素的影响。 要求：

（1）根据上述资料，判断2012年年末长江公司下列资产、负债的账面价值与计税基础，以

及其产生的暂时性差异，并填入下表。 资产、负债项目 应收账款 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 无形资产 固定资产 应付职工薪酬 合计 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 （2）计算长江公司2012年应确认的递延所得税费用和应交所得税金额。 （3）编制长江公司2012年所得税相关的会计分录。（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

2. 【答案】 （1） 资产、负债项目 应收账款 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 无形资产 固定资产 应付职工薪酬 合计 账面价值 2500 2200 1018.59 280 2200 900 1800 100 计税基础 3000 1600 1018.59 260 2200 1200 2160 0 应纳税暂时性差异 600 20 620 可抵扣暂时性差异 500 300 360 100 1260 （2）

①递延所得税费用

1）应收账款本期应确认的递延所得税资产 =500×25%-66=59（万元）

2）交易性金融资产本期应确认的递延所得税负债 =600×25%-198=-48（万元）

3）持有至到期投资，账面价值与计税基础相同不形成暂时性差异。 4）可供出售金融资产本期应确认的递延所得税负债 =20×25%=5（万元），影响资本公积，不影响所得税费用。 5）长期股权投资账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异 6）无形资产本期应确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元） 7）固定资产本期应确认的递延所得税资产=360×25%=90（万元） 8）应付职工薪酬本期应确认的递延所得税资产=100×25%=25（万元）